长河税务：借款费用资本化期间应如何确认？

借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提，那么，这个资本化的区间应如何确认呢？我们详细来说

借款费用开始资本化的时点：

①资产支出已经发生，这个资产支出包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出，赊购但承担的是不带息债务形式发生的支出不属于资产支出；

②借款费用已经发生，是指已经发生了专门借款费用或者占用了一般借款的借款费用

③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始

当购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，应停止资本化。

以上的这个区间，就是资本化区间，但是，当符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。

正常中断：如正常的测试、调试导致的停工，或者东北地区因冬季无法施工导致的停工等，都属于正常中断，可继续资本化；

非正常中断：如企业与施工方发生了质量纠纷；或资金周转发生了困难；工程、生产用料没有及时供应等等因素导致工程中断，应停止资本化。待购建活动重新开始后，方可继续资本化。

作者简介：

崔英杰，男，河北长河税务师事务所有限公司审计助理。参与企业所得税汇算清缴、亏损鉴证、企业财产损失审批的鉴证、土地增值税清算鉴证等工作。