会计学原理学习笔记——第三章——账户与复式记账（3.4生产准备业务核算——材料采购业务核算）

一、材料采购业务核算简介

（一）材料的种类
材料按其在生产过程中的作用，可分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。
（二）采购成本
买价和采购费用（包括运费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和购入材料负担的税金等，但增值税除外）。

二、账户设置

（一）“在途物资”账户
本账户属于资产类账户，核算企业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。其借方登记企业购入材料、商品的金额；贷方登记所购材料、商品到达验收入库的成本。
（二）“原材料”账户
该账户属于资产类账户，核算企业库存各种材料的增减变动及其结存情况。
其借方登记已验收入库材料的成本；贷方登记发出库存材料的成本。
（三）“预付账款”账户
该账户属于资产类账户，核算企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。
其借方登记按合同规定预付给供应单位的货款和补付的货款；贷方登记收到所购货物的应付金额和收到退回多付的货款。
（四）“应付票据”账户
该账户属于负债类账户，核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。其贷方登记企业开出、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款的金额；借方登记已支付的到期汇票金额。

三、材料采购业务的总分类核算

（一）立即付款
【例3—13】2018 年12 月10 日，江南服装股份有限公司为一般纳税人 ，向宏信公司购买一批甲材料，收到宏信公司开出的增值税专用发票，数量240 000 千克，单价11.60 元，价款2 784 000 元，增值税额445 440 元，运输费96 000 元，增值税额9 600 元，均以银行存款付讫，材料已验收入库。
借：在途物资——甲材料 2 880 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 455 040
贷：银行存款 3 335 040
（二）赊购
1、因商业信用产生的赊购
【例3—14】2018 年12 月12 日，江南服装股份有限公司向雨辰公司购进乙材料300 000 千克，单价5.80 元，价款1 740 000 元，增值税278 400 元，运输费60 000 元，增值税6000 元，已收到雨辰公司开出的增值税专用发票，款项尚未支付，材料已入库。
借：在途物资——乙材料 1 800 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 284 400
贷：应付账款——雨辰公司 2 084 400
2、采用商业汇票进行赊购
【例3—15】2018 年12 月20 日，江南服装股份有限公司向泰安公司购进甲材料一批，重量240 000 千克，单价11.50 元，价款2 760 000 元，增值税率16%，增值税441 600 元，运输费120 000 元，增值税为12 000 元，公司开出三个月到期的一张商业承兑汇票，材料已入库。
借：在途物资——甲材料 2 880 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 453 600
贷：应付票据——泰安公司 3 333 600

待三个月后江南服装股份有限公司以银行存款承兑到期的商业汇票时，编制会计分录如下：
借：应付票据——泰安公司 3 333 600
贷：银行存款 3 333 600
（三）预付货款
【例3—16】2018 年12 月21 日，江南服装股份有限公司根据合同规定，以银行存款向泰安公司预付购买乙材料的货款1 000 000 元。
借：预付账款——泰安公司 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
（四）采购费用的分配与核算
【例3—17】2018 年12 月27 日，江南服装股份有限公司向华安公司采购甲材料50 000 千克、乙材料50 000 千克，单价分别为11.5 元、5.7 元，价款分别为575 000 元、285 000 元，增值税率为16%，增值税额为137 600 元，原已预付货款1 100 000 元，材料已验收入库。以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费40 000 元，增值税为4 000 元。
借：在途物资——甲材料 575 000
——乙材料 285 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 137 600
贷：预付账款——华安公司 997 600
借：在途物资——甲材料 20 000
——乙材料 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 000
贷：银行存款 44 000
（五）月末，计算并结转材料实际采购成本

【例3—18】2018 年12 月31 日，江南服装股份有限公司本月所购甲、乙两种材料全部验收入库，编制收料汇总表，同时计算并结转入库甲、乙两种材料的采购成本。甲、乙两种材料的采购总成本及单位成本计算表如表3－1 所示。

借：原材料——甲材料 6 355 000
——乙材料 3 185 000
贷：在途物资——甲材料 6 355 000
——乙材料 3 185 000