IFRS16学习笔记 3

我们上次讲到了IFRS16的第3段，第4段主要讲的是租赁准则不适用哪些方面，这些都和特定的行业有关，与我们的实务关系不太大，所以我们选择忽略。今天要讲的是第5段和第6段。这两段讲的是租赁准则确认豁免的两种情形，以及这两种情形下，企业应当如何对租赁进行会计处理。这部分内容可以粗略地对应我国《企业会计准则第21号--租赁》第三十、三十一和三十二条。更多内容，请关注公众号：财税eMagazine。

Recognition exemptions (paragraphs B3–B8)
5 A lessee may elect not to apply the requirements in paragraphs 22–49 to: (a) short-term leases; and (b) leases for which the underlying asset is of low value (as described in paragraphs B3–B8).
may elect (not) to do something: 承租人可以选择不做，也可以选择做的意思。按照准则，企业可以选择不按照准则第22到49段的规定进行处理；否则，承租人(lessee) 就要确认使用权资产和租赁负债（使用权资产和租赁负债是两个核心概念，之后会重点细说）。承租人如果选择了豁免处理，就按照下面第六段的规定处理。我们可以在财税工作当中的许多场景使用may elect to do something 。比如，你要告诉国外总部的同事中国公司目前符合多个税收优惠政策的条件，但这些政策不能叠加使用。“我们可以选择用A政策，也可以选择用B政策。We may elect to apply either A or B, but not both. 然后接着说选择A，能得到多大的优惠，同时要放弃哪些其他优惠....选择B优惠优惠怎样......
the requirements in paragraphs 22-49: 这里先说明一下第22到49段大致的内容。第22段讲的承租人对租赁的确认(recognition) 第23至46段讲承租人的计量(measurement) 第47段至50段讲承租人的列报(presentation)，其中第50段是关于现金流量表的列报。此外，第51到60段讲承租人的披露(disclosure)。按照第5段的意思，承租人如果选择简易办法处理，就可以不确认使用权资产和租赁负债，但依然要遵守第50至60段的规定，也就是现金流量表列报和披露方面的规定。
short-term leases: 短期租赁，这个是专有名词，是指租赁期在12月及以下的租赁。
lease for which the underlying asset is of low value: 低价值租赁。the underlying asset表示标的资产。这个词出现比较频繁的地方就是衍生工具，如看涨期权的underlying asset就是股票。of + 名词的结构具有形容词的性质。of low value 表示标的资产价值低。类似的结构有 issue of great public importance(重大公众问题), person of interest(嫌疑人，警察对ta有兴趣)
as described in paragraphs B3 - B8: B3-B8是IFRS16的附件B部分的内容，相当于我们的应用指南。B3对低价值标的资产做了界定。资产是否属于低价值的评估是基于该资产全新状态下作出的，不考虑该资产的折旧和已使用期限。
6 If a lessee elects not to apply the requirements in paragraphs 22–49 to either short-term leases or leases for which the underlying asset is of low value, the lessee shall recognise the lease payments associated with those leases as an expense on either a straight-line basis over the lease term or another systematic basis. The lessee shall apply another systematic basis if that basis is more representative of the pattern of the lessee's benefit.
shall recognise the lease payments...as an expense: 这个是说将租金确认为费用（直接计入利润表）。其实，对于承租人来说，IFRS16实质上是将以前IAS17中承租人经营租赁的租金先资本化，反映在资产负债表上，然后再按一定的基础在租赁期内摊销，也就是费用化计入利润表。动词资本化的英文是capitalise，capitalise something 将某个费用资本化。但费用化的英文并不是expenselise，没有这个词，而是recognise something as an expense。
on either a straight-line basis...or another systematic basis: 如何确认费用呢？要么使用直线法平均摊销，要不按照其他系统化的方法。on a straight-line basis 在谈到固定资产折旧及无形资产摊销时也可以用，或者在谈论一次性收取跨年租金，按月确认所得税收入时也能用。
The lessee shall apply another systematic basis if that basis is more representative of the representative of the pattern of the lessee's benefit. 如果其他系统的方法更能反映承租人获得经济利益的模式，承租人应当采用该系统的方法确认租金费用。所以在考虑确认模式时，先看有没有其他更能反映承租人获取租赁经济利益的模式，如果有，那么按照该系统方法确认；如果没有，那就采用直线法确认。the patter of the someone's benefit 这个词组也需要我们非常熟悉，在谈到资产折旧摊销方法时会经常用到。