(16)保代第二章之债务重组

债务重组，是指在债务人发生财务困难（债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务）的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步（债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务）的事项。包括：1. 债权人减免部分债务本金或者利息；2. 降低债务的利率等。3.仅仅延长还款期限，不属于债务重组。

债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合

（一）以资产清偿债务（1.以现金清偿债务2.非现金资产清偿债务）

1.以现金清偿债务

债务人：

借：应付账款

贷：银行存款

营业外收入

债权人：

借：银行存款

　　营业外支出

　　坏账准备

贷：应收账款

资产减值损失

2.非现金资产清偿债务

（1）将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入

（2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益

抵债的资产科目

存货销售收入、销售成本

固定资产、无形资产抵债营业外收支

金融资产、长期股权投资抵债投资收益

投资性房地产抵债其他业务收入、其他业务成本

（3）债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如运杂费等，直接计入转让资产损益。

（4）换出资产为交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资的，还应将“公允价值变动损益”、“其他综合收益”、“资本公积—其他资本公积”等对应部分转出，计入投资收益。

（5）换出资产为投资性房地产的，还应将“公允价值变动损益”、“其他综合收益”等对应部分转出，计入“其他业务成本”。

债权人：债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。

借：银行存款

　　营业外支出（借方余额）

　　坏账准备

贷：应收账款

资产减值损失（贷方余额）

（二）债务转为资本

1.债务人

　　对债务人而言，将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本）； 股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。 将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额，计入营业外收入。支付给券商的佣金手续费先冲减发行股票的溢价收入，如果股本溢价不足冲减时，再冲留存收益。

借：应付账款

贷：股本（实收资本）

　　资本公积—股本溢价（资本溢价）

　 以上两者之和就是公允价值

营业外收入—债务重组利得

2.债权人

　　在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资；重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，应当先将该差额冲减已提取的减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方，冲减当期资产减值损失。

借：长期股权投资（公允价值）（或金融资产）

　　坏账准备

　　营业外支出—债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

（三）修改其他债务条件（1.不附或有条件的债务重组 2.附或有条件的债务重组）

　　1.不附或有条件的债务重组：债务人应将重组债务的账面余额减记至重组后债务的公允价值，减记的金额作为债务重组利得，于当期确认计入损益。债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了坏账准备，应当首先冲减已计提的坏账准备。

2.附或有条件的债务重组

债务人：附或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额在继后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入

借：应付账款

贷：应付账款—债务重组

　　预计负债

　　营业外收入

（下边这俩的和就是没有或有条件的情况下的营业外收入）

若债务人或有事项实现：

借：应付账款—债务重组

　　预计负债

贷：银行存款

若债务人或有事项未实现：

借：应付账款—债务重组

贷：银行存款

借：预计负债

贷：营业外收入

债权人：修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

借：应收账款—债务重组

　　坏账准备

　　营业外支出

贷：应收账款

若债务人或有事项实现：

借：银行存款

贷：应收账款—债务重组

　　营业外收入

若债务人或有事项未实现：

借：银行存款

贷：应收账款—债务重组

（四）以上三种方式的组合方式