《初级会计实务》第二章资产(三)

第三节 交易性金融资产

一、交易性金融资产的内容

二、交易性金融资产的账务处理

(一)交易性金融资产核算应设置的会计科目

①“交易性金融资产”科目：核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

借方：登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额

贷方：登记资产负债日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额

②“公允价值变动损益”科目：核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失

借方：登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额

贷方：登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额

③“投资收益”科目：核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失

借方：登记企业取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产等发生的投资损失

贷方：登记企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益

(二)取得交易性金融资产

企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值(应当以市场交易价格为基础确定)作为其初始入账金额

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用

借：交易性金融资产－成本(公允价值)

        应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

        应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)

        投资收益(交易费用)

        应交税费－应交增值税(进项税额)(交易费用可抵扣的增值税)

  贷：其他货币资金等

(三)持有交易性金融资产

(1)企业持有交易性金融资产期间

①对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息

借：应收股利(或应收利息)

  贷：投资收益

②实际收到的款项

借：其他货币资金

  贷：应收股利(或应收利息)

(2)资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益

①公允价值高于账面余额

借：交易性金融资产－公允价值变动

  贷：公允价值变动损益

②公允价值低于账面余额

借：公允价值变动损益

  贷：交易性金融资产－公允价值变动

(四)出售交易性金融资产(应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益)

借：其他货币资金等(实际收到的售价净额)

  贷：交易性金融资产－成本

          交易性金融资产－公允价值变动(或借方)

          投资收益(差额倒挤，损失记借方，收益记贷方)

(五)转让金融商品应交增值税

金融商品转让按照卖出价扣除买入价(不需要扣除已宣告未发放的现金股利和已到付息期未领取的利息)后的余额作为销售额计算增值税

若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度

①转让金融资产当月月末，如产生转让收益

借：投资收益等

  贷：应交税费－转让金融商品应交增值税

②如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额

借：应交税费－转让金融商品应交增值税

  贷：投资收益等

年末，如果“应交税费－转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益

借：投资收益等

  贷：应交税费－转让金融商品应交增值税