会计——会计账簿

1. 会计账簿的概念和种类

会计账簿是指由一定格式帐页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是编制会计报表的基础。

图1 会计账簿分类

 

账簿	备注
序时账簿	现金日记账、银行存款日记账
备查账簿	对那些在序时账簿、分类账簿等主要账簿中未能记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿
订本账簿	不能分工登记，用于现金日记账、银行存款日记账和总分类账
活页账簿	便于同时记账，用于各种明细分类账
卡片账簿	主要用于财产明细账，如固定资产明细账

表1 账簿及说明

 

2. 会计账簿的内容、启用和记账规则

1) 会计账簿的基本内容

• 封面，标明账簿的名称
• 扉页，列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表
• 帐页，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、分户页次等。

2) 会计账簿的启用

启用会计账簿时，应填写“账簿启用日期及经管人员一览表”。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的帐页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。

 

3) 会计账簿的记账规则

• 账簿中书写的文字和数字上面要留空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。
• 登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行复写账簿除外）或者铅笔书写。
• 红色墨水记账：（1）红字冲账的记账凭证（2）不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数（3）三栏式账户的余额前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
• 各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。
• 凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏用“0”表示。
• 每一帐页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

3. 会计账簿的格式与登记方法

账簿分类		登记方法	备注
日记账	现金日记账	逐日逐笔登记	三栏式和多栏式，必须使用订本账。按照“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”公式，逐日结出现金金额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。
银行存款日记账	逐日逐笔登记	按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。格式和登记方法与现金日记账同。
总分类账		记账凭证逐笔登记 科目汇总表 汇总记账凭证	三栏式
明细分类账	三栏式明细分类账		只进行金额核算 应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、短期借款、长期借款、实收资本
多栏式明细分类账		适用成本费用类科目 生产成本、制造费用、财务费用、营业外收入、本年利润
数量金额式明细分类账		适用：金额核算+数量核算 原材料、库存商品
横线登记式明细分类账	横线登记	材料采购、应收票据、一次性备用金业务

表2 会计账簿格式

 

4. 对账

对账内容	含义
账证核对	核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。
账账核对	不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。 1) 总分类账簿与有关账户的余额核对 2) 总分类账簿与所属明细分类账簿核对 3) 总分类账簿与序时账簿核对 4) 明细分类账簿之间的核对
账实核对	各项财产物资、债权债务等账面余额与实有余额之间的核对。 1) 现金日记账账面余额与库存现金数是否相符 2) 银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符 3) 各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符 4) 有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符

表3 对账内容

 

5. 错帐更正方法

更正方法	适用情况	具体内容
划线更正法	结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误	在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字
红字更正法	记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额	科目错误：红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后蓝字填写一张正确的记账凭证 科目无误：按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额
补充登记法	记账后发现凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额	按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额

表4 错帐更正方法

 

注：划线更正法，错误的数字，全部划红线更正，文字错误，可只划去错误的部分

 

6. 结账

结账工作通常按月进行，分月结、季结和年结三种。月结时通栏划单红线，年结时通栏划双红线。

 

7. 会计账簿的更换与保管

1) 会计账簿的更换

通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账、多数明细账应每年更换一次，备查账簿可连续使用。

 

2) 会计账簿的保管

会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。

 

参考文献：

[1] 会计原理. 陈兴滨. 北京: 高等教育出版社.