2018年我们期待： “营改增”与“汇算清缴”的美丽邂逅！

导言：

今年将会迎来的是第一个“营改增”后企业所得税汇算清缴工作年，税制改革的巨大变化，不言而喻会对企业汇算清缴的工作造成很大程度的影响。在这里，我想跟大家探讨一下这些影响都汇聚到哪些方面了，需要我们更为留心注意的坎儿都有哪些？

收入的确认，含税、不含税？

自2016年5月1日开始，建安类、房地产类、金融类、服务类行业全面实施“营改增”，收入的确认由含税变成了不含税，营改增之前，企业按照含税价格确认收入。营改增后，企业按照不含税价格确认收入，比营改增前收入减少。企业在填报企业收入明细表时，应该注意区分1-4月是营业税收入，5-12月是增值税收入。 　

税前扣除项目减少

1.流转税

　营改增前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。营改增之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，应纳税所得额增加。这一点是营改增对企业所得税最明显的影响。

2.成本费用

　营改增前，企业支付的运费、租金及其他服务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。营改增后，这部分费用由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的部分就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除。

预收账款纳税义务发生时间

“营改增”后，在日常工作中，好多企业咨询预收账款的纳税义务时间，财税〔2016〕36号文件附件1规定纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。国税函〔2008〕875号文件规定，在满足收入确认的条件下，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

刘文芹，女，河北长河税务师AAA事务所经理，毕业于华中师范大学会计学专业，本科学历，学士学位，从事财税工作八年，担任多家大中型企业财税顾问，擅长房地产开发企业土地增值税清算工作。