不查会计凭证的财务尽职调查（二）

没有聘请外部会计师的情况下，财务尽调更多的采用分析性复核的方法（一般现场尽调就2、3天，没有时间调阅企业的会计凭证等资料），着眼于报表等信息的勾稽关系，分析财务数据的真实可靠性，并考虑其未来发展的趋势。下面我们就以尽调顺序为主，来说说财务尽调的步骤：

第一步、信息搜集

在提出尽调清单之前，先从网络搜集信息，通过被调查企业的名称、BP等简单信息，可以搜集到：工商登记信息（国家企业信用信息公示系统http://www.gsxt.gov.cn/）、税务登记信息（国税局纳税信用A级纳税人名单公布栏http://hd.chinatax.gov.cn/、信用中国https://www.creditchina.gov.cn/）、诉讼仲裁信息（中国裁判文书网http://wenshu.court.gov.cn）、公司广告及招聘信息、行业访谈及公司的一些新闻稿、征信情况（国家企业信用信息公示系统http://www.gsxt.gov.cn/）及各类机构的行研报告、同行业上市公司年报等进行前期梳理。

这样对企业及其所在行业有个大概的了解，一方面可以在整理尽调清单时，更有针对性（量身定制的清单会让企业准备资料更有效率，也让企业人员感受到：清单是专门为他们准备的，并非随便找个模板发过去的——想得到有诚意的资料，先发一个有诚意的清单，也是很有必要的）；另一方面，在前往被尽调企业时，可将调查所得信息与前期搜集的信息进行比对分析，找出异常点做进一步调查。

在“信用中国”网查询的企业信息

第二步，提出尽调清单。

一般在进入现场尽调前，会先给被调查企业发尽调清单，包括了法律、财务、业务等方面的内容，根据企业具体情况不同，清单也有些差异。但总体都会包括公司的历史沿革、财务报表资料、业务介绍、竞争分析等等。本文只讨论财务部分的清单。

具体到财务资料上，前期提出的主要是被调查企业的财务报表（包括内外账）和科目余额表（到末级明细，包括往来科目）、审计报告（如有）。很多内容要根据报表及余额表的情况来提出进一步清单。对于前期项目，一般尽调前的清单，要求资料不会特别多，因为发展初期的企业，资料管理一般不完善，财务人员也常常是兼职的，太复杂的清单有时候反而让对方觉得太难了，完全不想准备；另一方面，有些资料如果太早要，被调查单位会有比较充足的时间做“准备”——也就是做假，所以前期要一些企业比较容易准备，又能确定项目主要情况的资料，会比较好推进。

在提出资料清单时，括号里的内容很重要：很多企业都还是有内、外账的，如果只写财务报表，一般就会提供外账（主要是给税务的）；内账报表才会反映比较真实的财务数据（理由一般是避税、有大量无法入账的支出、聘请的是兼职会计或代理记账做外账，内部记流水账等），从外账表，我们一般能看到企业的开票收入、有正规发票的成本费用等；对比内外账利润表数据，就能大致了解企业有多少未入账的收入、无发票成本（或者以发票形式套取的利润）等； 对比内外资产负债表数据，能了解企业有无虚增资产、负债等。

科目余额表，到末级明细，就能看到比较详细的企业经营活动痕迹。比如有多少个银行账户，一年的资金流水有多少；一年发了多少工资奖金等；往来余额明细表单独提出来说，是因为在很多财务软件里，往来科目是单独核算的 ，直接从余额表里导不出明细数据（当然，如果是有软件直接将企业的账导过来，就不需要这个资料了）。

第三步，核对报表与科目余额表的数据，也就是一般情况下的“账表相符”

如果是从财务软件里导出的数据，报表与科目余额表一般是能对上的。但我也碰到过人为修改报表，然后各表勾稽关系对不上的情况，反复催问，最后财务只能硬着头皮来解释：那个报表是应付银行，做贷款用的，不是真实的报表。

一般企业如果不是长期做假账，只是为了应付调查，都不会直接改账。这一方面是财务人员不愿意把账改乱了，增加后期工作量；另一方面，前期项目的财务力量都不强，大多无法做出“完美”的假账。通过勾稽关系核对，就能发现这些初级的改账痕迹。

好了，本文介绍了财务尽调的前三步：前期资料搜集、提出尽调清单、账表核对，下次将介绍分析性复核、重点科目核查等。

（未完待续）