（一）存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用和税费如果存货是直接用于出售的，其可变现净值=存货的估计售价-估计的销售费用和税费
（二）存货跌价准备的账务处理
企业应当设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备的计提、转回和转销情况，跌价准备记入“资产减值损失”科目。
当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）－存货跌价准备已有贷方余额，结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目。即：
借：主营业务成本（其他业务成本）
贷：库存商品（原材料）
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本（其他业务成本）
【例题·单选题】某企业 2017 年 3 月 31 日，乙存货的实际成本为 100 万元，加工该
存货至完工产成品估计还将发生成本为 25 万元，估计销售费用和相关税费为 3 万元，估计
该存货生产的产成品售价 120 万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为 12 万
元，2017 年 3 月 31 日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2017 年）
A.-8
B.4
C.8
D.-4
【答案】D
【解析】产成品的可变现净值=存货的估计售价-估计的销售费用和税费=120-3=117（万元），产成品的成本=100+25=125（万元），产成品发生减值。乙存货的可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用和税费=120-25-3=92（万元）。当期应计提的存
货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额=（100-92）-12=-4（万元）。
【例题·多选题】下列各项中，影响企业资产负债表日存货可变现净值的有（ ）。（2017 年）
A.存货的账面价值
B.销售存货过程中估计的销售费用及相关税费
C.存货的估计售价
D.存货至完工估计将要发生的成本
【答案】BCD
【解析】可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。
【例题不定项选择题】甲某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。2020年 12 月 1 日，该企业“原材料—甲材料”科目期初结存数量为 2 000 千克，单位成本为15 元，未计提存货跌价准备。12 月份发生有关原材料收发业务或事项如下：
（1）10 日，购入甲材料 2 020 千克，增值税专用发票上注明的价款为 32 320 元。增值税税额为 4 201.6 元，销售方代垫运杂费 2 680 元（不考虑增值税），运输过程中发生合理损耗 20 千克。材料已验收入库，款项尚未支付。
（2）20 日，销售甲材料 100 千克，开出的增值税专用发票上注明的价款为 2 000 元，增值税税额为 260 元，材料已发出，并向银行办妥托收手续。
（3）25 日，本月生产产品耗用甲材料 3 000 千克，生产车间一般耗用甲材料 100 千克。
（4）31 日，采用月末一次加权平均法计算结转发出甲材料成本。
（5）31 日，预计甲材料可变现净值为 12 800 元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（2018 年改编）
（1）根据资料（1），下列会计处理核算正确的是（ ）。
A.借记“原材料”科目 32 320 元
B.借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目 4 201.6 元
C.借记“销售费用”科目 2 680
D.原材料的单位成本为 17.5 元
【答案】BD
【解析】企业应该编制的会计分录为：
借：原材料 35 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 4 201.6
贷：应付账款 39 201.6
原材料的单位成本=(32 320+2 680)/2 000=17.5（元）
（2）根据资料（2），下列说法正确的是（ ）。
A.增加应收账款 2 260 元
B.增加银行存款 2 260 元
C.增加应收票据 2 260 元
D.增加其他货币资金 2 260 元
【答案】A
【解析】企业销售应编制的会计分录为：
借：应收账款 2 260
贷：主营业务收入 2 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 260
（3）根据资料（3），下列各项中，关于该企业发出材料会计处理的表述正确的是（ ）。
A.生产产品耗用原材料应计入制造费用
B.生产产品耗用原材料应计入生产成本
C.生产车间一般耗用原材料应计入管理费用
D.生产车间一般耗用原材料应计入制造费用
【答案】BD
【解析】生产产品耗用材料需要计入生产成本，选项 A 错误；生产车间一般耗用原材料计入制造费用，选项 C 错误。
（4）根据期初资料、资料（1）至（4），下列各项中，关于结算销售材料成本的会计处理结果正确的是（ ）。
A.甲材料加权平均单位成本 15.58 元
B.主营业务成本增加 1 625 元
C.其他业务成本增加 1 625 元
D.甲材料加权平均单位成本 16.25 元
【答案】CD
【解析】甲材料的加权平均单位成本=（2 000×15+32 320+2 680）/（2 000+2 020-20）=16.25元/件，选项 A 错误；20 日，销售甲材料 100 千克，需要结转其他业务成本的金额=100×16.25=1 625 元，所以其他业务成本增加 1 625 元，选项 B 错误。
（5）根据期初资料、资料（1）至（5），下列各项中，关于该企业 12 月末原材料的会计处理结果表述正确的是（ ）。
A.12 月末应计提存货跌价准备 200 元
B.12 月末列入资产负债表“存货”项目的“原材料”金额为 12 800 元
C.12 月末甲材料的成本为 13 000 元
D.12 月末甲材料成本高于其可变现净值，不计提存货跌价准备
【答案】ABC
【解析】本月发出甲材料的成本金额为（100+3 000+100）×16.25=52 000（元），期末剩余甲材料的成本为 2 000×15+32 320+2 680-52 000=13 000（元），选项 C 正确；期末甲材料的可变现净值为 12 800 元，所以应当计提减值准备=13 000-12 800=200（元），
选项 A 正确、选项 D 错误；所以 12 月末记入“存货”项目的“原材料”的金额为 12 800元，选项 B 正确。