纳税筹划1——选择一般纳税人还是小规模纳税人？

有些人认为企业规模小就是小规模纳税人，这其实是一个误区。其实，除了其他个人以外，只要企业的会计核算健全，都可以申请登记为一般纳税人。因此，对于未超过小规模纳税人标准（目前为年销售额500万元），其有两个选择，而究竟选择那种纳税人性质，对企业而言非常重要，因为其增值税应纳税额可能差天共地。而对于销售额超标的纳税人，则没有这种权利，只能选择登记为一般纳税人。

一般纳税人与小规模纳税人有何分别？

1.在财务核算上，一般纳税人要求财务会计制度比较健全，最起码企业你要请个会计、请个出纳吧，不然又如何称得上“健全”呢？相对而言，小规模纳税人对此则没有严格的要求。

2.在计税方式上，一般纳税人采取的是销项税额减去进项税额的方式来计算当期应纳税额；而小规模纳税人则直接用销售额乘以征收率的方式来计算。

3.在适用的税率上，同一征税范围的一般纳税人适用的税率通常要高于小规模纳税人的征收率，这是因为一般纳税人可以抵扣进项税，而小规模纳税人不能。比如，对于大多数商品的销售，一般纳税人适用13%的税率，而小规模纳税人适用3%的征收率。

企业应该选择一般纳税人还是小规模纳税人？

这不能一概而论，企业在选择时一般需要考虑以下因素：

1.会计核算成本：由于一般纳税人要求会计制度健全，因此企业要请多几个人，还要配置相应的设备，这必然会增加日常经营的成本。

2.购进货物或服务能否取得增值税专用发票：由于一般纳税人抵扣进项税要求取得合法的凭证，主要为增值税专用发票以及海关的专用缴款书，以及农产品收购发票等，如果企业无法取得合法的抵扣凭证，意味着可以抵扣的进项税额会很小，而由于一般纳税人的税率较高，因此要缴纳企的增值税就比较多。

那么企业该如何确定呢？我们可以通过以下公式来确定。假设企业的不含税销售额为A，购进货物或服务的不含税金额为B，一般纳税人适用税率为X，小规模纳税人征收率为Y，则有：

(A-B)X=AY

例如如果你们公司是批发企业，货物适用13%税率或3%征收率，则得到：B/A=0.77

也就是说，如果你平均每个月购货金额占到销货金额的77%以上，则选择一般纳税人比较有利，反之，选择小规模纳税人更加有利。

例如，如果你平均每月销货金额为30万元，购货金额为24万元，比例超过0.77，按一般纳税人计税为（30-24）×13%=0.78万元，而按小规模纳税人计税则为30×3%=0.9万元，因此选择登记为一般纳税人更加有利。

不过，上述公式并没有考虑因登记为一般纳税人而增加的会计核算成本，也没有考虑销售货物与购进货物可能适用不同的税率（例如购进货物中常见的运输费），因此，在实践中还需要进一步完善上述公式。

（1）考虑会计核算成本

假设企业登记为一般纳税人后需要增加的会计核算成本为每月1.2万元，则上述等式需要改成：

(A-B)X+1.2=AY

得到B/A=0.77+9.23/A

可以看到，购货金额占销货金额的比例除了要求大于0.77以外，还受到销货金额本身的影响。销货金额越小，所要求的比例就越高。而由于企业通常都是销货金额大于购货金额（不考虑购置大额固定资产等个别月份），即正常情况下B/A≤1，设B/A=1，则A=40万元。也就是说，只有销货金额大于40万元，才有比较的必要，否则是选择小规模纳税人更加有利。另一方面，如果年销售额超过500万元则必须登记为一般纳税人，所以，如果你销货金额大于40万元，除非你能够严格好控制年度销售额不超标，否则，对于达到此类销售规模的纳税人而言，选择一般纳税人还是小规模纳税人计税，其实只能是一种短期行为。

例如企业的销货金额为30万元，即使不缴纳增值税，按一般纳税人计税，其每月成本最低也要1.2万元（即会计核算成本），而小规模纳税人则只需要0.9万元的成本。而如果销货金额为50万元，则有比较意义，当购货金额占销货金额的比例大于86%时，选择登记为一般纳税人有利，反之，选择小规模纳税人更加有利。但是，这种情况只能持续10个月，之后就只能选择一般纳税人，或者采取下面提到的拆分企业的方式。

（2）考虑不同购进货物或服务的税率差异

为了简化计算，你可以将最主要的购货金额设为B，而其他辅助采购则根据B的一定比例计算得出。例如购进货物最常见的运输费用，假设运输费用平均占到主要购货金额的5%，则上述公式可以改成：

(A-B-B×5%)X+1.2=AY

具体计算就不再逐一列举。

如果企业超过小规模纳税人标准怎么办？

随着企业经营的扩大，企业很可能超过小规模纳税人的标准而必须登记为一般纳税人，这时候，是否就没有筹划的空间呢？也不是。因为你可以将企业改头换面，即把现在的企业注销掉，然后分拆成多个小规模纳税人，这样，就可以继续按照小规模纳税人来纳税。这种分拆理论上是可以不用缴纳增值税的，因为根据现行规定，月销售额不超过10万元免征增值税，只要你把企业拆成月销售额不超过10万元，就无需缴纳增值税。当然，这只是一种理想状态，现实中企业还需要考虑很多因素，例如原有企业多年经营所形成的商誉、合同变更的成本、分拆后可能增加的人力资源成本、多头管理可能增加的管理成本等等。这些都是企业在进行筹划的时候必须考虑的因素。

除了上述提到的因素以外，实践中也有一些企业由于客户经常需要开具增值税专用发票的原因而放弃小规模纳税人的有利条件，转而成为一般纳税人。但由于目前已经有8个行业（住宿业，鉴证咨询业，建筑业，工业，信息传输、软件和信息技术服务业、租赁和商务服务业、科学研究和技术服务业、居民服务、修理和其他服务业）允许小规模纳税人自行开具增值税专用发票，所以今后因该种情况申请成为一般纳税人的情况将有所减少。