查漏补缺：债务重组&减值转回与不转回

债务重组:

1.定义：在不改变交易对手的情况下，债权人和债务人就债务条款重新达成了协议。

2.适用范围：

（1）涉及债权、重组债权、重组债务和其他金融工具的确认，计量和列报，分别适用22号金融工具确认和计量，37号金融工具列报。不包含合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。

（2）通过债务重组形成企业合并的，适用20号企业合并准则

（3）债务重组的实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。

3.以资产清偿债务方式进行债务重组

（1）以金融资产清偿债务

债权人：金融资产初始确认时应当以公允价值计量，金融资产确认金额与债券终止确认日账面价值之间的差额计入”投资收益“

借：银行存款、其他债权投资、其他权益工具投资 （金融资产公允价值）

       坏账准备

       投资收益（金融资产公允价值与债权账面价值差额）

      贷：应收账款（账面价值）

债务人：以单项或多项金融资产清偿债务的，债务账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，计入投资收益

借：应付账款（账面价值）

      贷：银行存款、其他债权投资、其他权益工具投资（账面价值）

             投资收益（债务账面价值-偿债金融资产账面价值）

针对其他权益工具投资，其他债权投资，还应结转：

借：其他综合收益

      贷：投资收益 （其他债权投资偿债）

              盈余公积、利润分配  （其他权益工具投资偿债）

（2）以非金融资产偿债

债权人：初始确认受让的金融遗产以外的资产时：资产的成本包括，放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。

放弃债权的公允价值与账面之间的差额，计入投资收益。

借：库存商品、固定资产等    「放弃债权的公允价值+相关税费」

       坏账准备

      投资收益   （放弃债权的公允价值与账面之间的差额）

      贷：应收账款

             银行存款  （相关税费）

债务人：不需区分资产处置损益和债务重组损益；也不需要区分不同资产的处置损益，将债务账面价值与转让资产账面价值之间差额计入其他收益-债务重组收益；

借：应付账款 （账面价值）

      贷：库存商品、无形资产、固定资产清理（账面价值）

             其他收益-债务重组收益（所偿债务账面价值与转让资产账面价值的差额）

（3）以多项资产偿债

债权人：按照受让金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，以此为基础分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益。

借：交易性金融资产（按当日公允价值确认）

       库存商品/固定资产（合同生效日的比例分配）

      投资收益

      坏账准备

       贷：应收账款

              银行存款（相关税费）

债务人：

以（2）一致。

借：应付账款 （账面价值）

      贷：交易性金融资产 （账面价值）

             库存商品/固定资产  （账面价值）

             其他收益-债务重组收益

（4）将债务转为权益工具方式

债权人：

借：长期股权投资  （放弃债权的公允价值+相关税费）

       投资收益

       坏账准备

      贷：应收账款

             银行存款

债务人:

初始确认权益工具时，应按照权益工具的公允价值计量，不能可靠计量的，按照所清偿债务的公允价值计量。

借：应付账款

      贷：实收资本

             资本公积-资本溢价

             银行存款 （支付相关税费）

             投资收益 （清偿债务账面价值-权益工具金额）

（5）修改其他条款方式   【可能作为黑马出现】

债权人：

终止确认原债权，按照修改后的条款或新协议确认新金融资产。

PS.债权人，修改其他条款方式和组合方式进行债务重组，一般为实质性修改！！！！

债务人：

如果重组债务未来现金流量（包括支付和收取的某些费用）现值与原债务的剩余期间现金流量现值之间的差异超过10%，则意味着新合同条款进行了实质性修改，或重组债务是实质上不同的。（现值的计算，采用原债务的实际利率）

PS.债务人，实质性修改的判断，需要考虑10%的标准。债权人没有10%的要求。

（6）以组合方式进行债务重组

PS.如果给了增值税率，需要考虑增值税影响。

减值问题：

简直不能转回的资产项目有：固定资产、无形资产（研发支出）、生产性生物资产、成本模式计量下的投资性房地产、长期股权投资、商誉。

除了八号准则讲到的减值，其他章节的减值都可以转回。