存货核算（学习笔记）

（在公司NC-ERP维护中，常遇到存货核算概念，专门在网上搜集了下述内容）

   存货核算是指对企业存货价值(即成本)的计量，用于工商业企业存货出入库核算，存货出入. 库凭证处理，核算报表查询，期初期末处理及相关资料维护。

   存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物、低值易耗品等。在企业经营过程中，总是在不断地购入、耗用或销售存货，每个会计期要进行存货会计核算。存货的核算是企业会计核算的一项重要内容，正确计算存货购入成本，反映和监督存货的收发、领退和保管情况，促进企业提高资金的使用效果。

   材料的出入库成本核算分为实际价核算和计划价核算，在实际价核算中又分为先进先出、后进先出、移动平均、全月平均、个别计价五种方式。

   进行存货计价时，计价方法是按某个仓库设置的，每个仓库只能设置一种计价方法。

材料按实际价核算（我公司目前采用的方法）

   包括入库成本核算与出库成本核算。

   1.入库成本核算：材料入库成本的五种实际计价在系统可以自动完成，它们的核算过程是通过单据的记账功能实现的。记账后，系统将所输入的入库单据登记存货明细账。

   2.出库成本核算也是由系统自动计算存货的出库单价，其五种实际计价方式的处理如下：

   (1)先进先出法

   在先进先出法下，如果库存单存货没有单价，经过记账处理后，会按照存货未出库的先入库记账单价，作为出库单价；如果库存单存货填写了单价，记账后，出库单的出库成本不变，系统自动填写入库单价与应出单价，在计价辅助库增加出库调整。 　　出库数量大于第一次进货数量时，会使出库存货占用两批或两批以上的进货，系统中按照先出完最早进货的原则，按照计算发出总金额，除以出库数量得出本次出库的平均单价。

   (2)后进先出法【注：新准则中已无此计价方法】

　　后进先出法的处理方法与先进先出法相同，只是选定出库的为最后入库记账的那一次单价。

   (3)移动平均法

   如果出库单填写了单价，直接进行记账处理；如果没有填写单价，按现存的结存数量与结存成本来计算出库单价；如果计算出来的单价为零或者是红字出库单，则必须填写出库单价。否则不能记账。

   (4)全月平均一次单价法

在这种情况下，出库单的记账在系统不受限制，记账后不体现存货的出库成本，必须经过期末处理以后才能得到存货的出库成本。

   (5)个别计价法（我公司目前采用的方法）

个别计价法是以某批次存货购入时的实际单位成本，作为该批发出时的实际成本。在个别计价的出库单上标明了所出的批次，应按批次分批出。

   材料按计划价核算

　　以计划价进行核算时，如果出库单存货没有填写单价，经过记账处理后，则按照计划单价填写出库成本；如果填写了出库单价，记账以后，出库单仍然按照计划单价填写出库成本，而且按照实际出库单价与计划单价的差额生成差异，实际成本大于计划成本为借方差异正值，实际成本小于计划成本为贷方差异负值。

   调整业务的处理

如果某个存货在入库或出库成本上发生错误，而该张存货单据已记账就必须填写调整单来进行成本调整。

   1.入库调整

　　入库调整单是对存货的入库成本进行调整的单据。系统中只调整存货的金额，不调整存货的数量，调整了当月的出库金额，就必须要进行存货结存金额的相应调整。 　　调整时，可以针对入库单据进行调整，也可以针对存货进行调整；被调整单据号只能是本月的单据，调整单记账后在明细账中只录入金额。

   (1)材料采用实际价核算时，调整金额记入存货明细账会形成一笔存货调整记录。实际操作时，输入被调整单据的本月单据号；在记账时，查找对应的单据并调整对应存货的金额。

   (2)用全月平均方式核算时，系统自动调整本月对应入库单据上存货的入库成本，现入库成本=原入库成本+调整成本。

   (3)用移动平均方式核算时，系统自动调整本月对应入库单据上存货的入库成本，并重新计算明细账中调整记录以下的出库成本，并回填出库单。

   (4)用先进先出或后进先出方式时，系统自动调整本月对应入库单据上的入库成本，并重新计算明细账中该入库所对应的出库成本，并回填出库单。

   (5)用个别计价法核算的仓库不能做入库调整业务。

　　入库调整单记账后，不能再进行删除、修改。如果有错误，应填制相反金额单据冲销。

   2.出库调整

　　出库调整是指对存货的出库成本进行调整，在系统中是通过填制出库调整单来完成的，调整时只调整存货出库的金额，不调整数量。

　　出库调整单用来调整当月的出库金额，并调整相应存货的结存金额，只能针对存货调整，不能针对单据调整；记账后，在明细账中会记录一笔只有金额、没有数量的记录。

　　材料采用实际价核算时，调整金额可记入存货明细账中并形成一笔存货调整记录；出库调整单记账后，不能修改、删除。如果发生输入错误，填制相反金额单据冲销。

　　个别计价法核算的仓库不允许进行出库调整。

   核算方法

   一、存货的范围

   (一)存货的概念： 企业会计制度规定，存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在成品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。

　　在不同行业的企业中，存货的范围有所不同。在商品流通企业中，存货主要包括各种商品；在工业企业中，则包括各种原材料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品和产成品等。

   (二)存货的确认：存货的确认，除应确定的性质上是否属于存货外，还应确定是否属于企业的存货。通常是以是否拥有所有权作为判断标准，凡所有权已属于企业，不论企业是否已收到或持有，均应作为本企业的存货；反之，若无所有权，即使存放于企业，也不有作为本企业的存货。例如，已经发出但尚未取得价款或索取价款凭证的产成品。反之，已经售出但客户尚未提货还在本企业的仓库中存放的产成品，因所有权已非本企业所有，则不应包括在企业存货之内。又如，企业已经付款，但在运输途中尚未到达企业(包括到达企业后尚未验收入库)的存货，应该包括在企业的存货内。但是，如果企业按照购货合同预付部分货款或预付购货定金，则不应包括在企业的存货内。

   二、存货的初始成本的计量

　　企业会计制度规定，存货在取得时，按照实际成本入账。存货实际成本的计量因其来源不同而有所不同，具体按以下原则确定：

   1.购入的存货，其实际成本包括下列各项：

   (1)买价。指进货发票所注明的货款金额。

   (2)运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。

   (3)运输途中的合理损耗。

   (4)入库前的挑选整理费用。

   (5)按规定应计入成本的税金。如进口物资按规定支付的进口关税。

   (6)其他费用。如大宗物资的市内运杂费。

   2.自制的存货，有自制原材料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等。它们的实际成本包括制造过程中所耗用的原材料、工资和有关费用等实际支出。

   3.委托外单位加工完成的存货，有加工后的原材料、包括物、低值易耗品、半成品、产成品等。它们的实际成本，应包括实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

   4.投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本。

   5.接受捐赠的存货。

   。。。（我公司够用了）

   三、存货领用、发出的计量 　

商品流通企业的商品存货的日常核算，对批发商品来说，一般应采用进价计算。各批进价不同时，售出或发出的商品进价，也可以在先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等方法中选用一种进行核算。

   四、期末存货的计价

   企业会计制度规定：企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价值低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。