2017.8.24打卡

对于自己的新知识：

（1）按固定资产核算的不动产
　　《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）第二条第一款规定，增值税一般纳税人 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。第四条第二款规定，上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
　　《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）规定，会计处理时，新增“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算待抵扣的进项税额。待抵扣进项税额记入“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

（2）按固定资产核算的动产

　　对于增值税一般纳税人，企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产（机器设备）支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成本，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可抵扣。

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需重点记忆内容：

4.分期付款购买固定资产

　　采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，采用实际利率法摊销，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，不符合资本化条件的应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　【例·综合题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6 000万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项1 000万元于2015年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税专用发票。2015年1月1日，设备如期运抵并开始安装，发生运杂费和相关税费260万元，已用银行存款付讫。2015年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费360万元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。[（P/A，10%，5）＝3.7908]。甲公司会计处理如下：
　　（1）购买价款的现值为：
1 000＋1 000×（P/A，10%，5）＝1 000＋1 000×3.7908＝4790.8（元）
　　（2）2015年1月1日：

借：在建工程　　　　    4 790.8
　　未确认融资费用　　1 209.2
　贷：长期应付款  （1 000×6）6 000
借：长期应付款　 　        1 000
　    应交税费——应交增值税（进项税额）　                                    170
　贷：银行存款　　    　1 170
借：在建工程　　              260
　贷：银行存款　  　      260

　　（3）2015年1月1日至2015年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。
　　2015年12月31日：
本期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率
借：在建工程　 　　[（5 000－1 209.2）×10%]379.08
　贷：未确认融资费用　　379.08
借：长期应付款　　　　　1 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　                              170
    贷：银行存款  　 　　　1 170
借：在建工程　　　　　　360
　贷：银行存款　　　　　360
借：固定资产                        （4 790.8＋260＋379.08＋360）5 789.88
　贷：在建工程　　　　　5 789.88
　　【思考题1】2015年12月31日长期应付款账面价值＝（5 000－1 000）－（1 209.2－379.08）＝3 169.88（万元）
　　【思考题2】2015年12月31日资产负债表“长期应付款”项目的列报金额＝3 169.88－（1 000－316.99）＝2 486.87（万元）

　　（4）2015年12月31日，设备已经达到预定可使用状态，2016年至2019年未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。
　　2016年12月31日：
　　未确认融资费用的分摊额＝3 169.88×10%＝316.99（万元）
借：财务费用　　　　        316.99
　贷：未确认融资费用　　316.99
借：长期应付款　　　　　1 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　                              170
　贷：银行存款　　    　　1 170
　　【思考题】2016年12月31日长期应付款账面价值＝（5 000－1 000×2）－（1 209.2－379.08－316.99）＝2 486.87（万元）
　　（5）2017年12月31日未确认融资费用的分摊额：
　　未确认融资费用的分摊额＝2 486.87×10%＝248.69（万元）