为了规范增值税一般纳税人管理，国家税务总局制定公布了《增值税一般纳税人登记管理办法》(下称“办法”)，完善了年应税销售额定义，明确了不办理一般纳税人登记的纳税人范围，以及办理一般纳税人登记的程序等。此次新公布的《办法》在内容上主要有以下变化：
在取消行政审批方面
《办法》中取消了税务机关审批环节，将审批制改为登记制，主管税务机关在对纳税人递交的登记资料信息进行核对确认后，纳税人即可成为一般纳税人。
在简化办事程序方面
一是简化了办理登记所需的资料，由原来的六项减少为两项，纳税人只需携带税务登记证件、填写登记表格，就可以办理一般纳税人登记事项。
二是简化税务机关办事流程，取消了实地核实环节，对符合登记要求的，一般予以当场办结。
在适应税制改革方面
随着营改增的全面深入推进，销售服务、无形资产和不动产已全部纳入增值税应税范围，试点纳税人与原增值税纳税人在销售额标准、可不登记范围等方面存在政策差异。因此《办法》中涉及政策差异的条款内容未列举明细规定，以“财政部、国家税务总局规定”“按照政策规定”概括。
国家税务总局
关于增值税一般纳税人登记管理办法
国务院总局令43号
《增值税一般纳税人登记管理办法》已经2017年11月30日国家税务总局2017年度第2次局务会议审议通过，现予公布，自2018年2月1日起施行。
1.增值税一般纳税人登记表
2.选择按小规模纳税人纳税的情况说明
国家税务总局局长：王军
2017年12月29日
【呱呱分析】本办法的性质属于部门规章。
增值税一般纳税人登记管理办法
第一条 为了做好增值税一般纳税人(以下简称“一般纳税人”)登记管理，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则有关规定，制定本办法。
【呱呱分析】本条是关于制定依据的规定。
第二条 增值税纳税人(以下简称“纳税人”)，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准(以下简称“规定标准”)的，除本办法第四条规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。
【呱呱分析】该款规定相当于按照销售额标准对“一般纳税人”做了个定义。
本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。
【呱呱分析】该款规定完善了连续经营期的滚动计算方式，将按季申报的情况考虑了进来，在“连续不超过12个月”的基础上增加了“连续不超过四个季度”。
销售服务、无形资产或者不动产(以下简称“应税行为”)有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。
【呱呱分析】全面营改增后，所有的流转税业务均统一为增值税应税行为。传统增值税业务的一般纳税人年销售额标准为50万和80万，营改增业务为500万，尽管营改增在年销售额标准方面充分照顾了纳税人的选择权，但偶然发生的不动产转让，可能瞬间超出500万的标准，因此，《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)中将偶然发生的转让不动产的销售额排除在应税行为年应税销售额之外。在本条款中，排除范围进一步囊括了“偶然发生的销售无形资产”，更有利于保障纳税人的身份选择权。
第三条 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。
本办法所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算。
【呱呱分析】“会计核算健全”是区分一般纳税人和小规模纳税人“年应税销售额”标准之外的另一标准，因为两个标准同时存在，所以不宜直接将“年应税销售额未超过规定标准的纳税人”一刀切地都先称为“小规模纳税人”。
第四条 下列纳税人不办理一般纳税人登记：
(一)按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的；
(二)年应税销售额超过规定标准的其他个人。
【呱呱分析】《国家税务总局关于明确<增值税一般纳税人资格认定管理办法>若干条款处理意见的通知》(国税函〔2010〕139号)中明确“其他个人，是指自然人”
第五条 纳税人应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记手续。
第六条 纳税人办理一般纳税人登记的程序如下：
(一)纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人登记表》，如实填写固定生产经营场所等信息，并提供税务登记证件；
(二)纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记；
(三)纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。
第七条 年应税销售额超过规定标准的纳税人符合本办法第四条第一项规定的，应当向主管税务机关提交书面说明。
第八条 纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份(或季度)的所属申报期结束后15日内按照本办法第六条或者第七条的规定办理相关手续;未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续;逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。
【呱呱分析】这条是关于办理登记手续时限的要求。金三系统比较强大，当年应税销售额滚动计算超过标准后，会有自动提醒。如果经过通知办理逾期仍不办理，后果很严重：按照税率而非征收率计算应纳税额、不得抵扣进项税额。
第九条 纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并可以按照规定领用增值税专用发票，财政部、国家税务总局另有规定的除外。
本办法所称的生效之日，是指纳税人办理登记的当月1日或者次月1日，由纳税人在办理登记手续时自行选择。
【呱呱分析】关于生效之日，22号令规定“纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起”，本办法给予了纳税人选择权，可以在办理登记的当月1日或者次月1日之间自行选择。另外，用“领用”增值税专用发票替代旧文件中的“领购”“购买”，更加科学。
第十条 纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外。
【呱呱分析】如果小规模纳税人会计核算健全、能够提供准确税务资料，可以登记为一般纳税人。反之，如果一般纳税人会计核算不健全、不能提供准确税务资料，不得转为小规模纳税人，而应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
第十一条 主管税务机关应当加强对税收风险的管理。对税收遵从度低的一般纳税人，主管税务机关可以实行纳税辅导期管理，具体办法由国家税务总局另行制定。
【呱呱分析】根据现行有关规定，主管税务机关可以在一定期限内对新登记为一般纳税人的小型商贸批发企业以及在登记为一般纳税人后发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的企业实行纳税辅导期管理。对前者的辅导期为3个月，对后者的辅导期为6个月。
第十二条 本办法自2018年2月1日起施行,《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号公布)同时废止。
【呱呱分析】《规章制定程序条例》中规定：“规章应当自公布之日起30日后施行；但是，涉及国家安全、外汇汇率、货币政策的确定以及公布后不立即施行将有碍规章施行的，可以自公布之日起施行。”尽管我们看到本办法时略迟几天，但它是2017年12月29日公布的，2018年2月1日施行，符合“自公布之日起30日后施行”的规定。
