小规模纳税人未开票收入的账务处理和纳税申报

今天我们来谈谈小规模未开票收入的账务处理和纳税申报的问题。

一、未开票收入的账务处理

什么是未开票收入呢？未开票收入，故名思议，就是企业有收入却没有开票。现实中，很多企业规模比较小，会计制度不健全，对取得的成本费用类发票并没有要求销售方开票，这部分收入，对于销售方而言，就是未开票收入。

有些销售方（小规模企业）的会计在进行账务处理时，把未开票收入直接按不含税价入账，不体现税金，即：

借：银行存款/库存现金    贷：主营业务收入/其他业务收入这样的会计处理是错误的。

正确的应该为： 借： 银行存款/库存现金
    贷： 主营业务收入/其他业务收入           应交税费-应交增值税
这样做才能保证我们账套中的应交增值税余额与纳税申报表的余额一致。

二、未开票收入的纳税申报

账务处理问题解决后，小规模未开票收入又该如何进行纳税申报呢？老会计都知道，一般纳税人《增值税申报表附列资料一》有未开具发票栏，在下面可以填列未开具发票的销售额和销项应纳税额，见下表：

可小规模纳税人增值税纳税申报表主表上（见下图）并没有未开具发票一栏，这就导致很多会计开始迷惑，我的未开票收入到底填哪呢？
假如某小规模零售业当季有36万的收入，其中有5万是未开票收入，那么这5万的未开票收入就 和当月的开票收入一起都填写在第一栏“货物及劳务处”（为36万元），第2、3栏是第一栏包含的内容，是其中项，根据实际开票情况填列，假设31万全部是自行开具的普通发票，第二栏就不填，第三栏填列31万，见下表：

在填写小规模纳税人增值税纳税申报表时，比对规则如下：1、当期开具的增值税普通发票金额应小于或者等于申报表填报的增值税普通发票销售额。2、《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第1栏（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数≥第2栏+第3栏（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数。 开票金额31万<申报销售额36万
第一栏36万>2+3栏次31万，所以，能顺利通过申报比对。
三、次季开具了上季已申报的未开票收入，如何申报
（1）情况一： 如果次月5万元补开具了增值税普通发票且无其它销售收入 如果次月5万元补开开具了增值税普通发票且无其它销售收入，又该如何申报呢？有的会计人员这样申报：把已开的五万填在第三栏，第一栏不用填列数据，他的想法是因为当期申报了5万未开票收入，这期又开票了，所以应冲减上期申报的5万，本期不用缴纳增值税，报表填列如下：

结果是开票金额5万>申报销售额0万，1栏0万<2+3栏=5万，比对不满足规则，自然就无法通过比对。所以，在进行申报时会提示无法通过比对，如果强行申报会异常，进而锁死无法解锁。按照税总发〔2017〕124号规定，异常比对结果经申报异常处理岗核实可以解除异常的，对纳税人税控设备进行解锁；核实后仍不能解除异常的，不得对税控设备解锁，由税源管理部门继续核实处理。这无形中给我们增加了工作量。 正确的做法是，本期增值税纳税申报表不做任何数据的填报，即零申报。所以，我们一定要明确，不管是小规模还是一般纳税人，我们是按照纳税义务发生时间来申报增值税的，并不是开了发票才进行纳税申报，如果达到了纳税义务时间，没有开票也要进行纳税申报，且账务处理要正确。
（2）情况二： 次季取得销售收入33万，全部开具发票，同时补开了上季的5万元发票假设次季取得销售收入33万元，全部开具发票，同时，第一季度未开具的发票收入5万元在本季已经补开发票，这样，企业本月实际开具发票38万元，其中5万元在第一季度已申报纳税，本月只是补开发票。我们在填写申报表的时候，直接扣减已报税的5万元，增值税纳税申报表第一栏直接按照33万元申报纳税即可。小规模纳税人上季未开发票收入已经申报缴纳税款,次月这部分收入虽开具发票,但不需要缴纳税款,在申报表上直接冲减销售收入。故，上季已申报的5万元开票收入，直接冲减本季销售收入即可。
我们需要注意的是做好未开票收入申报的明细台账，以后开了发票，直接从台账中扣除，这样，我们的未开票收入才清晰明了，能够应对税务检查。如果没做好明细台账，未开票时申报一次，发票开具时又申报一次，增加企业的税负且账务处理混乱，特别是涉及到会计人员交接时，这样的事情发生的概率很高。
做为财务人员，工作要做到细致入微，多方面把控企业内控风险，是我们的责任所在。