视野︱年终奖，末日之殇还是再次崛起

本文由白话劳动法合伙人——陈豪编写

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早在新个税法刚出草案之时，有一股声音就已经不绝于耳：明年开始年终奖的税收优惠政策红利即将消失。这股声音至今都没有消失过，甚至在各界反而传的越来越沸沸扬扬。但当问及哪个相关法条提及的时候却又始终找不到答案，所以这个说法一直成为民间坊传。

直到8月底新个税法的正式落地以及目前的政策环境下来看，对于年终奖问题依然没有单独的政策来说明新个税法下的年终奖以往的政策如何调整。转眼中秋已过，即将国庆。只剩下最后3个月的时间，又会有什么样的惊喜等着我们呢？

▎本期探讨话题

1、 年终奖的前世今生

2、 年终奖和其它奖金有何区别？

3、 年终奖节税优惠政策将何去何从？

4、 探索年终奖发放时机何时最佳？

5、 节税临界点是否会发生新的变化？

- I -

年终奖的前世今生

很多人都知道年终奖的节税优惠政策是从2005年才开始的。那2005年之前又有怎样的政策呢？

虽然很多人都已经遗忘，该文也早在十多年前废止。从我们现在的角度看，1996关于年终的征税方式相当的简单粗暴，单独作为一个月的工资和每月工资合并计算纳税，并没有平分至12个月。可想而知，那些年年终奖的税收一定不低，企业也不太敢随随便便发年终奖。

笔者很不幸，1996年的时候笔者才刚开始天真烂漫的幼儿园童年生活；2005年年终奖第一次优惠政策的时候似乎刚在上初中，而14年毕业至今，笔者所在的单位还没有发过一次年终奖，可我们的年终奖优惠政策却可能要出现了动荡。作为一个HR出身的笔者来说，不禁是唏嘘感叹。没有体会过年终奖的HR，不是一个完整的HR吧。

- II -

年终奖和其它奖金有何区别？

虽然年终奖的节税优惠政策已经实行了10多年，但依然有很多HR并不清楚年终奖和其他奖金有何区别。实际上在笔者以前的线上系列课中针对于这个问题曾经有过很明确的解释和说明，今天我们就以图表的形式再来重温一下关于年终奖和其它奖金的区别，相信大家对于年终奖也会有更深一层的认识。

年终奖年底N薪（十N薪）其他奖金

计税方式一次性优惠政策按月工资纳税只能使用一次优惠政策，其余并入薪金所得

获得条件可约定出工出力获得一般出工获得可约定出工出力获得

发放时间灵活设定发放时间一般当年年末至次年年初在下一批奖金发放前

离职处理可约定按出力情况发放

不可限定离职即不发放

一般按出工情况发放

不可限定离职即不发放

可约定按出力情况发放

不可限定离职即不发放

延期分期一次性优惠政策失效易视为欠薪易视为欠薪

这里的年底N薪，比如企业常用的年底双薪（13薪），虽然在法律规定中没有对此有明确的法律规定，但是在实操过程中，年底双薪和年终奖的实际含义还是有很大差别的。此表中得其他奖金，则比如我们常见得月度奖，季度奖等等一年可以获得多次得奖金。

- III -

年终奖节税优惠政策将何去何从？

相信很多人都关注这个问题。我们先来看一下关于2005国税局的文件对于一次性年终奖优惠政策的使用说明：

这其中有两个关键点：1、除以12个月，分摊到每月；2、减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额。1996年的国税局政策只有第2点，第1点则是2005年国税局政策的亮点和逻辑所在。

而2018年8月底的新个税法中的一大亮点，就是2019年起将工资薪金所得并入综合所得的同时，采用了按年度计算收入计税的方式。此时工资薪金所得和年终奖的计税周期已经同步为“年“，而年终奖也属于”工资总额“、”实际取得“的一部分，那么再将年终奖除以12个月，分摊到每月已经毫无意义，计算结果也是不尽相同；既然除以12个月已经形同虚设，那么第2个关键点的存在也失去了意义。

因此如果在2019年前没有新的文件来对年终奖政策进行调整的话，年终奖的一次性优惠节税政策与其说是被取消了，倒不如说是失去了优惠光环了更为合适。所以那些长期靠28薪酬模式为生的企业真的要赶快早做打算，以免引起员工怨声载道。

- IV -

探索年终奖发放时机何时最佳？改革对企业有积极效应吗？

虽然2019年1月1日才实行完整新个税法。但2018年10月1日起实行的新个税法部分内容却给了我们更多的思考和机会。由于2018年10月至年度试运行期间，仅对免征额提升到5000元/月，其他暂时不变。这一利好消息使得到2018年12月31日前关于2005年的一次性年终奖优惠政策依然生效。于是有学者便迫不及待地开始计算在这3个月内发放年终奖究竟是不是最好时机。

通过上图我们不难发现，以14万地年终奖为例，如果按照新个税法试运行地方案来发放年终奖比按照旧个税法发放要少缴纳20205元个人所得税。这似乎是目前形式下发放年终奖的最佳时机，但需要注意的是，已经在当年发放过年终奖的，无法再次享受年终奖的优惠节税政策，因为，它是一次性的，一次性的，一次性的（重要的事情说3遍）。

- V -

节税临界点是否会发生新的变化？

上图为我们企业沿用了10多年之久的税率，速算扣除数以及节税临界点。所谓节税临界点指的是“企业多发1元，员工多缴上千元个人所得税“。按照前文所述，不管是否会有新的政策文件来落实年终奖的问题，曾经的年终奖节税方式将和1996年的文件一样成为历史，曾经的节税临界点也将成为历史，或产生新的节税临界点，亦或是不再存在节税临界点。究竟如何，我们且拭目以待！

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