这几天上班心情都很得复杂，夫人对当下的工作不太满意，30出头的年纪，工作与家庭都开始让我们分了很多心，生活真心不容易。
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资源税也属于税法中的小税种。资源税，谁是资源税的纳税义务人与扣缴义务人，谁需要上交资源税呢？
在中国境内及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。
资源税的纳税义务人2种涉资源的行为会涉及资源税，矿产品的开采与盐的生产过程。矿产品的进口不需要缴纳资源税。
这里的单位和个人是指任何形式的单位与个人，不管是内资企业还是外资企业， 不管是行政单位、军事单位还是企业单位形式，不管是团体形式组织还是个人都是资源税的纳税义务人。
纳税人的视同销售行为，应按规定缴纳资源税。视同销售包括以下情形：
纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品的，视同原矿销售；纳税人以自采原矿洗选后的精矿连续生产非应税产品的，视同精矿销售；以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同应税产品销售。
并不是矿产品的直接开采需要缴纳资源税，自采的原矿进行连续生产或者投分抵赠以及以物易物等行为，都视同应税产品销售。需要视同缴纳资源税。
扣缴义务人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。
税目、税率。哪些矿需要缴纳资源税？资源税税目包括原油、天然气、煤炭、金属矿、其它非金属矿5大类，在5大类下面又设有若干子目。
原油，主要是指天然原油，不包括人造石油。
天然气，主要是指专门开采或与原油同时开采的天然气；
煤炭，主要指原煤和以未税原煤（即自采原煤）加工的洗选煤。已税原煤加工的洗选煤、其他煤炭制品。需要上交资源税的煤炭一定是未税的煤炭资源，可以是原矿，可以是未税原煤加工的洗选煤。
金属矿，包含铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅等金属矿产品原矿或精矿；其它非金属矿包含石墨、硅藻土等其他非金属矿产品。纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品征收资源税。
资源税税率。资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征，实施“级差调节”的原则。运用资源税对因资源贮存状况、开采条件、资源优劣、地理位置等客观存在的差别而产生的资源级差收入，通过实施差别税率或差别税额标准进行调节。
关于资源税的计税依据。资源税的计税依据为应税产品的销售额或销售量，各税目的征税对象包括原矿、精矿、金锭、氯化钠初级产品。
从价定率征收的计税依据。实行从价定率征收资源税的销售额，包括纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额。这里我们要特别注意的是价外费用。
我们在学习增值税与消费税时的计征依据时也讲过是以全部价款与价外费用之和来做为增值税的计税依据。但资源税的计税依据中的价外费用与增值税计税依据的价外费用，特别是运费的处理在细节处理上还是有细微差异的。
在增值税的计征依据中所讲的价外费用时，不管价外费用，运费是否单独核算，是否单独开票，都需要将其不含税价并入销售时收取的全部价款，以此做为增值税的计征依据。而在处理资源税时，若运费是单独开具发票，单独核算时，价外费用，特别是运费是不能并入销售价款来做为资源税的计征依据。
从价定率的方式来计算资源税时，计算的核心在于确定未税的销售额，而未税销售额的确定方法，一种是与增值税销售额一般规定的确认方法一致，即销售全部价款与价外费用之和做为资源税的计征依据，当然要特别是否需要扣减运杂费用。
在确定增值税的销售额时，还会涉及以差额的方式来计算销售额；资源税在确定从价的销售额时，同样也有特殊情况，即原矿与精矿之间的销售额折算问题。
对于同一应税产品，当纳税人征税对象是精矿的，纳税人销售原矿时，因为纳税人主要是销售精矿，且是以精矿为征税对象，所以需要对销售的原矿销售额进行折算，换算成精矿的销售额，然后合并缴纳资源税。
问题的关键在于，如何确定折算方法或换算方法呢。
折算方法有2种，一种是通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算；一种是通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润计算。
其它特殊方式下销售额的确定。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。
纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税；
纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，主要是指用于非生产项目和生产非应税产品，则自用的这部分应税产品按照纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。
纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，不再缴纳资源税。纳税人以自采未税产品和外购已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，应当准确核算已税产品的购进金额，在计算混合销售或加工后的应税产品销售额时，可以扣减已单独核算的已税产品的购进金额；未分别核算的，一并计算缴纳资源税。已税产品购进金额当期不足扣减的可结转下期扣减。
若未分开核算已税与未税的，一并计算缴纳资源税。
我们再来总结一下，资源税的从价定率方式下如何确定资源税的应纳税额呢。因为从价定率来计算资源税的应纳税额，相应资源对应的税率一般是已知的，考题也会明确告知， 所以从价定率的关键在于如何确定相应资源的销售额。
这里注意，我们学习资源税的纳税人时，明确了是在境内有开采矿产相应资源的纳税人，即在境内开采资税税税目内的原矿或精矿行为需要缴纳资源税。
但是该上交多少资源税，却并不是以开采量做为计征依据，而是以资源税目内的应税矿产的销售额为计征依据。
资源税目内的矿产的销售额的确定在大部分情况下是与增值税的销售额采取同样的确定方式，即销售取得的全部价款与价外费用之和来确定，这是最常规的一种确定方式。
但是资源税的销售额在确定时也会类似增值税的销售额确定时存在特殊情况，那资源税下的销售额在确定时有哪些特殊情况呢。
关于运杂费的特殊处理。在计算资源税时，若运杂费是单独收取时，一定不能作为价外费用并入销售价款作为资源税的计征依据。但是增值税的计征依据是不论运杂费是单独核算还是含在销售额中一并收取，都需要合并入销售额做为增值税的计征依据。
在计算资源税时，一定要注意是否扣减相应的运杂费，看运杂费的收取方式。
若资源税目内的矿产由其关联单位对外销售时，销售额是按其关联单位的销售额来确定，而不是由自身的销售额来确定。因为关联方间的销售额可能存在内部交易价过低的可能，进而导致国家税收的流失。
若纯粹是与关联方的内部往来，并没有实现对外销售，我们应当按照独立企业间业务往来收取或支付的价款、费用。即当内部往来的交易价是公允的时，我们可以参照内部交易价来确定相应的销售额，否则税务机关可以按有关规定进行合理调整。
若资源税目内应税产品用于非生产项目和生产非应税产品时，自用的这部分应税产品按照纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。
开采的应税产品直接出口，按其离岸价格计算销售额征收资源税。
纳税人有视同销售应税产品行为但无销售价格时，或者申报的应税产品销售价格明显偏低且无正当理由的，与增值税下视同销售确定销售额的方式一致，需要遵循严格的次序。看纳税人最近是否有同类产品的平均售价，然后看纳税人同类纳税人是否同类产品的平均售价，最后，按应税产品的组成计税价格来计算确定。也可以按最终非应税产成品的销售价格，减去后续加工环节的成本利润后的方式来确定。
以上就是应税产品在按从价计征时销售额的确定方法。资源税除了可以按从价计征外，部分应税产品还涉及从量计征。
应税产品凡直接对外销售的，若从量计征时，以实际销售数量为课税对象。注意，不管是从价计征，还是从量计征，都是以最终销售端的金额或数量来确定，而不是以开采应税产品的量来确定。
适用从量计征的应税产品，自产自用时，以视同销售的自用数量为课税数量。这里的视同销售的自用数量，本质上是指移送数量。
纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，需要对应税产品的产量进行折算，从而确定课税数量。
若应税产品适用从价定率计算资源税的，以确定的销售额乘以应税产品适用的科率来确定；若适用从量计算资源税的，以确定的销售量乘以相应的应税产品的定额税率来计算。
资源税这个税种的特点，资源税与消费税很相似，都属于价内税，这就好比都是应税货物，只是部分货物因为高污染性，奢侈性或者国家限制禁入等，从高在增值税之外加征消费税来控制经济活动。
资源税是国家在增值税范围之外，不是从高污染性，奢侈性角度，而是从保护国家矿产资源角度，针对矿产这种增值税应税货物征收的类似于消费税功能的一个税种，一次征收，属于货物的价内税。在产品价格内构成。
资源税与消费税很相似，都属价内税，都是一次征收。区别在于消费税不仅在生产销售环节之外，部分货物在零售环节、批发环节征税，部分还涉及双重环节征税。但资源税只在销售或视同销售环节一次性征收。资源税的征收环节相对消费税，更为单一。
我们以上学习了所有资源税目内的矿产资源税的计算方法。下面我们重点讲解煤炭这种矿产资源税的计算方法。
首先，煤炭这种矿产资源计征资源税的方法是从价计征的方式。任何矿产资源都对应有原矿与精矿类别。煤炭也分为原煤与洗选煤类别。
原煤在计算应交资源税额时，是以原煤销售额乘以相应的适用税率来确定。而洗选煤则是将洗选煤的销售额按一定的折算率进行折算后，再乘以相应的适用税率来确定。
因为原煤与洗选煤都属于资源税税目内的应税资源，且资源税遵循 税不重征 原则，所以将原煤连续用于生产洗选煤的，在原煤移送环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，计算缴纳资源税。
在计算洗选煤的资源税时，需要对洗选煤的销售额进行一次换算或折算，煤炭类资源税统一按原煤的销售额来进行计征。
如何确定洗选煤对应的折算率呢。在确定折算率时，我们需要特别理解什么是折算率。折算率是指原煤构成洗选煤的比率。
所以计算确定洗选煤，可以通过洗选煤的售价减去洗选煤的平均成本与洗选环节的利润占洗选煤平均售价的比率来确定。通过这种方式，我们便知道了原煤占洗选煤售价的比率。而平均销售额、洗选煤平均成本等可按照上年当地行业平均水平测算确定。
确定折算率，我们也可以用原煤的平均销售额除以洗选煤平均销售额的净额来确定，而洗选煤的平均销售净额是用洗选煤的平均销售额乘以回收率来计算确定。这种方式也可以确定折算率。
知道了折算率，我们也就知道了洗选煤对应原矿的销售额，知道了原矿的销售额，我们也就知道了洗选煤对应的资源税。
煤炭这种应税资源，之所以单独拿出来讲解是因为煤炭资源税相对其它资源，计算时有其自身的特殊性。煤炭资源税的销售额需要统一折合成原煤销售额来计征，但其它应税矿产资源却不需要，其它应税矿产资源要看其征税对象是否属于原矿还是精矿，而煤炭资源，却不需要区分，统一折算成原煤的销售额来计征。
关于资源税的减税、免税项目。
原油、天然气优惠政策。虽然原油与天然气属于资源税税目内的矿产品，但是本身用于开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。
油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。
铁矿石资源税减按40%征收；对鼓励利用的低品位矿、尾矿等提取的矿产品，由省级人民政府根据实际情况确定是否减税或免税。
对地面抽采煤矿瓦斯暂不征收资源税。
对依法在建筑物、铁路下、水体下等特殊地点通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。
为促进共伴生矿的综合利用，纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。
下篇文章，我们继续讲解关于资源税的征收管理以及环境保护税法相关内容。