1.1会计要素及其确认与计量

一、会计要素

资金投入-资金运用-资金退出

会计要素是对会计对象的基本分类，是对会计核算对象的具体化

会计报表要素：反映财务状况要素（ 资产、负债、所有者权益），反映经营成果要素（ 收入、费用、利润）

财务状况：是指企业一定日期的资产、负债、所有者权益情况

经营成果：是指企业在一定时期内从事经营活动所取得的最终成果

（一）资产

1.定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2.特征

• 资产是由过去的交易或者事项形成的

           过去的交易或者事项=购买+生产+建造

           注意：预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，即必须是现实的资产，而不能是预期的资产。

• 资产应为企业拥有或者控制的资源

           拥有：所有权  控制：控制权

• 资产预期会给企业带来经济利益

          注意：已经没有经济价值、不能给企业带来利益的项目，就不能确认为企业的资产

3.分类

按流动性不同：流动资产（一年或超过一年的正常经营周期内变现、出售或耗用的资产），非流动资产（流动资产以外的资产）

流动资产：货币资金（现金+银行存款+货币资金）、存货（材料、商品）、短期投资（=交易性金融资产）、债权（应收款、预付款）

非流动资产：固定资产（厂房、设备）、无形资产（专利）、长期投资（长期股权投资+持有至到期投资）

（二）负债

1.定义

负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。

2.特征

• 负债是由企业过去的交易或事项形成的，售出商品可能发生的保修费=预计负债
• 负债是企业承担的现时义务。（不是潜在义务）

          现时义务=法定义务+推定义务

• 负债预期会导致经济利益流出企业

3.分类

按流动性不同分为：流动负债（=短期负债）和非流动负债（=长期负债）

流动负债：短期借款，应付账款、 预收账款，应付职工薪酬，应交税费，应付利息、应付股利、其他应付款

非流动负债：长期借款，应付债券，长期应付款

（三）所有者权益

1.定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

所有者权益=老板权益

资产的来源

2.分类

来源：3个   投入资本、留存收益、其它来源（馅饼，直接计入 所有者权益的利得或损失）

构成：包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、其他综合收益

盈余公积+未分配利润=留存收益

(四)收入

1.定义

收入是指企业在 日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与 所有者投入资本无关的 经济利益的总流入。

• 收入是企业在日常活动中形成的。

          日常活动=销售商品+提供劳务+让渡资产使用权

          非日常活动→利得（如：接收捐赠：营业外收入）

• 收入是经济利益的总流入。1万购进，1.5万出售
• 收入会导致所有者权益的增加。（资产+、负债-）

            与所有者投入资本无关的经济利益的总流入=投资人投入的称为资本而不属于收入

（五）费用

1.定义

费用是指企业在 日常活动中发生的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者 分配利润无关的经济利益的 总流出。

• 费用是企业在日常活动中形成的。

          非日常活动→损失（如地震、罚款支出）

• 费用是经济利益的总流出。
• 费用会导致所有者权益的减少。 （资产-、负债+）

          与向所有者分配利润无关的=即分配股利不属于费用

（六）利润（广义）

1.定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果

利润=日常活动+非日常活动=营业利润+（营业外收入-营业外支出）

利润是收入减去费用后的净额（日常活动带来）、直接计入当期利润的利得和损失（非日常活动带来）

比较：重要

直接计入当期利润的利得和损失

直接计入所有者权益的利得和损失

利得（非日常收入）去向1→利润（营业外）→所有者权益

                               去向2→所有者权益（可供出售金融资产）

二、会计要素的计量属性

历史成本         过去的流出

重置成本         现在的流出

可变现净值      流入

现值                流入

公允价值         流入

企业在对会计要素进行计量时， 一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当 保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。

（一）历史成本

历史成本，又称为 实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所 实际支付的现金或其他等价物。

在历史成本计量下，资产按照购置时 支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的 公允价值计量。

（二）重置成本

重置成本，又称现行成本，是指在当前市场条件下， 重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

常用于： 盘盈固定资产

（三）现值

现值是指未来现金流量以恰当的 折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的 未来净现金流入量的折现金额计量。

（四）公允价值

公允价值是指市场参与者在 计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

应用： 交易性金融资产

（五）可变现净值

可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以 预计售价减去进一步 加工成本和 预计销售费用以及相关税费后的 净值。其实质就是 该资产在正常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出。

应用：常用于 存货的计量。

三、会计等式

会计等式，又称会计方程式或会计平衡式：用数学方程式表示的会计要素之间的等量关系。

• 资产=负债+所有者权益-------会计恒等式
• 收入-费用=利润

（一） 资产=（债权人权益）负债+所有者权益       （静态等式）

1. 最基本 的会计等式；

资产和权益（包括 所有者权益和债权人权益）实际是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式，资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了 资源 取得和形成的渠道。资产来源于权益，资产与权益比产相等（资产=权益）

2.无论经济业务引起会计要素的如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系。

（1）经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。（资产与权益同时增加）  例如：股东追加投资

（2）经济业务的发生引起等式两边金额同时减少， 减少 金额相等，变动后等式仍保持平衡。（资产与权益同时 减少 ）   例如：用现金偿还借款

（3）经济业务的发生引起等式 左边 即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。（资产内部有增减）  例如：用银行存款购买设备

（4）经济业务的发生引起 等式右边负债内部 项目此增彼减，或 所有者权益 内部 项目此增彼减 ，或负债与所有者权益项目之间的 此增彼减 。（权益内部有增减）   例如：将应付票据转为应付账款、拆东墙补西墙   （备注：收入、费用的差额是利润，利润的变动最终都归于了所有者权益）

（三）动静结合的等式

资产=负债+所有者权益                                   ------------------静

资产=负债+所有者权益+ （利润）                   ------------------加上利润

资产=负债+所有者权益+ （收入-费用）           ------------------利润拆分

资产+ （费用） =负债+所有者权益 + （收入）   ------------------最终