增值税进项税会计处理时需关注的几个问题

为了为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》的贯彻落实财政部于2016年12月份印发了《增值税会计处理规定》，并与2017年1月对规定执行中的一些问题进行了解读。依据政策规定结合实际情况，对增值税进项税会计处理几个容易忽略的问题进行总结，希望对我们的工作有一定的指导作用。

一、会计科目设置

为完成对相关业务的核算，增值税会计科目设置形成一个“双10格局”：

“应交税费”科目与2006版会计科目设置发生较大变化，除“应交增值税”外，新增9个二级科目用于核算与增值税相关的业务。同时在“应交增值税”二级，科目下设置10个明细三级科目。

二、进项税会计处理需关注的几个问题

（一）采购业务进项税不得抵扣时如何处理？

1、取得的增值税专用发票需全部进行认证

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，取得增值税专用发票，尽管进项税不能进行抵扣，但只要拿到专用发票都需进行增值税专用发票的认证。

2、做待认证进项税结转的账务处理

之所以这样进行账务处理，是让我们的每一步留有痕迹，当我们买的商品、资产或劳务改变用途，可以用于抵扣时，利于我们将该部分进项税按相应比例转回再进行抵扣。

二、暂估入库是否需要预估进项税额？

已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等暂估入账时，暂估入账的金额不包含增值税进项税额。一般纳税人购进劳务、服务等但尚未取得增值税扣税凭证的，比照处理。预估负债部分应包含税款部分。举个例子：

通过上面的举例，我们可以看到，暂估入库是一件非常麻烦的事情，如果后续账务处理不及时，对我们的核算准确性影响较大。在存在销售行为的情况下，在没有取得货物发票，而暂估营业成本存在不能作为税前扣除，需要进行纳税调增的可能，这样的业务会使企业同时面临较高纳税风险。

三、承担代扣代缴义务

（1）承担哪些税种的代扣代缴义务

1、增值税：境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人

2、企业所得税：非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得减按10%的税率征收企业所得税。

3、对于城建税和教育费附加目前是对于在我国境内的企业所征收，对境外公司不需代扣代缴城建税和教育费附加。

举个例子：

需要我们注意的是：

第一，代扣代缴增值税作为一个单独的二级科目进行核算，而代扣代缴的企业所得税仍在“所得税”科目中核算；

第二，代扣代缴的发票必须由主管税务机关代开，不能在企业自己的发票系统中开具；

第三，与在境内未设有经营机构的境外机构签订合同时，一定要明确是否包含税款，同时要明确代缴税款的收取时间和方式，否则公司将承担较大的资金压力和税收风险。