2 会计要素和会计科目

第 一节 会计要素。

一、会计要素的确认（定性）

会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。通过会计要素对会计对象的分类，为会计核算提供了基础，也为财务报表的构筑提供了基本架构。

    会计工作就是围绕会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。

    会计六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

资产-负债=所有者权益 （ 会计恒等式，资产负债表，时点数，通常选择期末的一点），反映企业资金运动的静态情况。

收入-费用（广义的，包含成本）=利润 （利润表的基本架构，时期数，反映资金流动的动态情况）。反映经营成果。

      确认是指将 符合会计要素定义和 确认条件的项目，纳入资产负债表和利润表的过程。

（一）、资产

1，定义

资产是指企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。第一、企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为以及其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。第二、由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。第三，预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

    具体来将，企业从事生产经营活动必须具备一定的物质资源，如货币资金、厂房场地、机器设备、原材料等实物资产；专利权、商标权等无形资产，也属于资产。对其他单位的投资（拥有股权）也属于资产。

    企业A机床被B机床取代了，A机床不再产生利益，A机床就不算资产。

    企业在8月份签订合同买设备，12分才实际购买，8月份时不能将该批设备确认为资产。

2.分类

    按变现或好用时间长短：流动资产与非流动资产。

    流动资产：通常在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。如库存现金、银行存款、应收账款、存货（原材料、在产品、产品）等。现金购买原材料，到生产处产品进行销售，变回现金，一般都在一年内。如果生产一个游艇要3年，我们可以将3年作为一个营业周期。

    非流动资产：流动资产以外的其他资产。如长期股权投资、固定资产、无形资产等。

（二） 负债

1.定义

企业过去的交易或事项形成的，预期会导致企业经济利益流出的现时义务。

未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务。义务可以是法定义务、也可以是推定义务。法律义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务。如企业的应纳税款。推定义务是指企业根据多年来的习惯，公开地承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任。如企业的质量保证承诺。

    将一项现时义务确认为负债，还需要两个条件。经济利益很可能流出企业，金额可以可靠地计量。

2.分类

按流动性（偿还的期限）分类：分为流动性负债和长期负债。

流动负债，通常指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。

长期负债：指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，如长期借款，应付债券、长期应付款等。

（三） 所有者权益

1.所有者权益的定义：所有者权益是剩余权益。

所有者权益=资产总额-负债总额

所有者权益又称股东权益。

是剩余索取权，表明企业归谁所有。在企业清算时，资产首先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。

2.分类

按形成来源分类：

1.所有者投入的资本：包括注册资本或股本，也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额。

2.直接计入所有者权益的利得和损失：不计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动，与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。

留存收益：企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括：累计计提的盈余公积和未分配利润。

（四）收入

1.定义

收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入无关的经济利益的总流入。

日常活动将 收入和 利得相区分。企业非日常活动所形成的经济利益的流入应确认为利得。如企业将其拥有的房产出租而取得的租金应确认为收入；而企业将该房产出售的净收益应确认为利得。但企业出售材料的收入应确认为收入。

（五）费用

1.费用的定义

费用是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用是企业在日常活动中形成的。

费用与损失的区别：企业为销售产品而从其他单位租用销售场所并支付租赁费用，那么就是费用。企业处置固定资产发生的净损失，应确认为损失。费用会导致所有者权益的减少。费用导致的经济利益的总流出与向所有者分配利润无关。

2.分类

按其与收入的关系，可分为营业成本和期间费用。

营业成本：销售商品或提供劳务所发生的成本耗费。

期间费用：发生本期间的配比费用。包括销售费用、管理费用和劳务费用。所得税费也属于期间费用。

（六）利润

1.利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是衡量企业优劣的一个重要标志。

利润=收入-费用+直接计入当期的利润的利得和损失。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利得：营业外收入。

损失：营业外支出。

2.分类

1.营业利润=收入-费用

2.利润总额= 收入-费用+利得-损失

3.净利润=利润总额-支付给国家的所得税。

二、会计要素的计量（定量）

会计计量是为了将符合确认条件的要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。

计量属性是指予以计量的某一要素的特性的方面，计量属性反映的是会计要素金额确定的基础， 主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

（一） 历史成本(基本计量属性)

历史成本又叫 实际成本，是取得或制造某一财产物资时实际支付的现金或其他等价物。资产按购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

  负债按因承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期支付的现金或现金等价物的金额计量。只需考虑基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变化的影响。

企业购置设备作为固定资产，在取得该固定资产时以实际支付的价款作为其入账价值，确定该固定资产的入账价值就是其历史成本。

（二） 重置成本

又称 现行成本。是指按照当前的市场条件，重新取得同样的一项资产所需要支付的现金或现金等价物。

资产按现在购买相同或者相似资产所须支付的现金或现金等价物的金额计量。

负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。

在实务中多用于 盘盈固定资产的计量等方面。

（三）可变现净值

在正常生产经营过程中，以 资产预计售价减去进一步 加工成本和 预计销售费用及 相关税费后的净值。

资产按正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。

通常用于存货资产减值情况下的后续计量。在不考虑货币时间价值的情况下，以资产在正常使用过程中可带来的预期净现金流入的金额对资产进行计量。（比如我生产处了一批原材料的存货，我得对他进行计量）

（四）现值

是指对某一资产的 未来现金流量以恰当的 折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。

资产按预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流量的折现金额计量。

负载按预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等方面。

相对于可变现净值，现值考虑货币时间价值因素的影响。

（五）公允价值

是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。按在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。主要应用于交易性金融资产、可出售金融资产的计量等方面。

相对于历史成本，公允价值提供的会计信息具有更高的相关性，更能反映这个资产与负债的真实价值。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。

第二节 会计科目

一、会计科目的概念

会计科目是会计要素的具体化，对会计要素进行分类核算。

会计科目是为了满足会计确认、计量和报告的需要，根据企业内部管理和外部信息的需要，对会计要素进行分类的项目，是对资金运动进行的第三层次的划分。（第一层次是会计对象，第二层次是会计要素）

是进行会计记录和提供各项会计信息的基础。

首先，会计科目是复式记账的基础，复式记账要求每一笔经济业务在 两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。

其次，会计科目是 编制记账凭证的基础，在我国，会计凭证是确定所发生的经济业务应计入何种会计科目以及分门别类登记账簿的凭据；

再次， 会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件，通过会计科目的设置，有助于成本核算，使各种成本计算成为可能，而通过账面记录与实际结存核对，又为财产清查、保证账实相符提供了必要的条件。

最后，会计科目为 编制财务报表提供了方便，财务报表是提供会计信息的主要手段，为了保证会计信息的质量及其提供的及时性，财务报表中的许多项目与会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填列。

二、会计科目的分类

（一）按其归属的会计要素分类

1. 资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目（库存现金、银行存款、原材料、应收账款、库存商品、预付账款等）和反映非流动资产的科目（长期股权投资、长期应收款、固定资产、无形资产等）。

2. 负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目（短期借款、应收账款、应付职工薪酬、应交税费、预收账款、应付股利等）和反映长期负债的科目（长期借款、应付债券、长期应付款等）。

3. 所有者权益科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目（实收资本、股本）和反映留存收益的科目（盈余公积、本年利润、利润分配）。

4. 成本类科目：按成本内容和性质的不同可以分为反映 制造成本的科目（生产成本、制造费用）和反映劳务成本的科目（劳务成本）。

5. 损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入）和反映费用的科目（主营业务成本、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、所得税费用、营业外支出）。

（二） 按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

1 .总分类科目

又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。

2. 明细分类科目

又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体的科目。如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间 设置二级或多级科目。

二级明细分类科目是对总分类科目进一步分类的科目，三级明细分类科目是对二级明细分类科目进一步分类的科目。明细分类科目反映各种经济业务的相信情况，提供更加详细的信息。

明确，并不是所有科目都有二级、三级科目。科目一般分到三级，不是越多越好。二级科目和三级科目等统称为明细科目。

三、会计科目的设置

（一）会计科目的设置原则

（1） 合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

（2）相关性原则：所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

（3）实用性原则：符合自己企业特点实用才设。