企业所得税准许扣除的工资薪金是计入费用的还是全部的?

有个问题我想不通。企业所得税准许扣除的工资薪金是计入费用的还是全部的。计入生产成本的工资薪金怎么扣除，计入生产成本的是随着销售计入营业成本扣除吗？

如果计入生产成本和费用的都能当期扣除，那计入生产成本进入商品，然后卖掉，企业所得税扣除主营业务成本中包含着工资薪金，是不是重复扣除了？

解答：

这是一个好问题，说明您进行过思考，其实还不止您说的计入生产成本的工作，还有包括通过资本化计入固定资产和无形资产等的工资。

如果您认真研究一下企业所得税申报表中的“工资薪金支出”的纳税调整逻辑，您的问题或疑惑就迎刃而解了。

因此，我们需要先看看《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》的构成。

我们就以“工资薪金支出”来分析：

1、账载金额——就是我们会计核算做账时计提的金额，也就是“应付职工薪酬-工资”的贷方发生额。当然，会计分录的借方对应的可能是费用，也可能是“生产成本”、“制造费用”、“在建工程（固定资产）”、“研发支出（无形资产或管理费用）”等。

2、实际发生额——就是我们企业自己支出的工资，当然也就是第5列的“税收金额”。

看到这里，很多人就会有点晕了，如果制造的产成品没有销售出去、固定资产没有折旧等，计入里面的工资就预先税前扣除，后面销售还要扣除成本或固定资产折旧，是不是扣除多了呢？——重复扣除。

但是，您注意看第5列“税收金额”，并没有直接被引入到主表《A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》中去作为减除项目，而这是作为第6列“纳税调整金额”的计算项目。

因此，此处的逻辑是：虽然产品还没有销售，但是你计提的工资多了（比如实际发的少），就需要先做纳税调整。后期产品销售的时候，因为前期已经做过纳税调整，所以就不再做纳税调整。这样管理对税务局和企业大家都很方便，如果说因为产品没有销售，所以多计提的工资不调整，那么就需要进行台账管理这部分，会变得非常麻烦。

对于固定资产也是一样，只要职工薪酬有什么税会差异，在职工薪酬发生时就纳税调整，后面连续使用很多年也不需要再为其中计入的职工薪酬去烦恼。

当然，职工薪酬的其他项目，也是与工资薪金支出一样的调整逻辑，主要还是为了减少后续的纳税调整，方便税企双方的管理与操作。