冲鸭CPA｜审计学习笔记之舞弊和法律法规（一）

第十三章 对舞弊和法律法规的考虑

本章属于重点章节，历年考试分值约3-5分。

第一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任

一、舞弊的相关概念

1、舞弊的含义：舞弊是指管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。

2、舞弊的种类

3、各方责任

二、风险评估程序和相关活动

1、询问（综合题高频考点）

2、评价舞弊风险因素——“舞弊三角模型”

（1）编制虚假报告——动机或压力：①财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁（竞争激烈、技术变革、产品过时、现金流负数、亏损、新会计准则、法律法规等）；②管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力（过高的增长预期、融资举债以保持竞争力、满足上市要求或偿债要求）；③管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响；④管理层或经营者受到更高级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力（过高的销售业绩或盈利能力等激励指标）。

（2）编制虚假报告——机会：①被审计单位所在行业或业务性质为编制虚假财务报告提供了机会（超出正常经营的重大关联方交易、不公允交易、估计、主观判断、重大/异常/高度复杂的交易）；②组织机构复杂或不稳定；③对管理层的监督失效；④呢不控制要素存在缺陷（对控制监督不充分、频繁更换会计审计人员等、会计系统和信息系统无效）。

（3）编制虚假报告——态度或借口：①管理层态度不端或缺乏诚信（非财务人员过于关注会计政策的选择和重大会计估计、过于关注股票价格或利润趋势、管理层承诺实现激进或不切实际的预期、管理层未及时纠正值得关注的内控缺陷）；②管理层与现任或前任注册会计师之间的关系紧张。

（4）侵占资产 ——动机或压力：①个人的生活方式或财务状况问题②解除现金或其他易被盗窃资产的员工与被审计单位之间存在紧张关系。

（5）侵占资产 ——机会：①资产的某些特性或特定情形可能增加其被侵占的可能性；②与资产相关的不恰当内部控制。

（6）侵占资产 ——态度或借口：①管理层或员工不重视相关控制；②对被审计单位存在不满甚至敌对情绪。

3、实施分析程序：在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当评价识别出的异常或偏离预期的关系，是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。

4、考虑其他信息：其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验。

5、组织项目组讨论：

（1）目的：①具有较多经验的项目组成员有机会与其他成员分享关于财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域的见解；②针对财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域考虑适当的应对措施，并确定分派哪些项目组成员实施特定的审计程序；③确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊指控。

（2）内容：