企业股东股权转让涉税问题

企业有股权转让交易行为，就一定会有股权转让所得或者股权转让损失（股权转让所得或者损失=股权转让收入-取得该股权时企业实际支出的金额），转让所得或损失在利润表体现为投资收益的正数或负数，不管投资收益是正数还是负数，都会影响到企业利润总额，从而影响企业所得税，下面我将企业股东股权转让时要注意的税收问题列示如下：

一、股权转让收入不得扣除被投资企业留存收益中所可能分配的金额。也就是说，在股权转让中，没有实际分配的留存收益不能作为企业所得税免税收入予以扣除。因此在股权转让前，企业尽量先分配后转让。根据企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是免税收入，假如企业在转让之前把这部分留存收益分回去，是不要缴企业所得税的。需要注意的是，跟股权转让不同，投资企业从被投资企业撤资或收回投资时，被投资企业有累计留存收益，这个视同其已经分配，按其减少实收资本的比例确认为股息所得，这个留存收益可作为免税收入从撤资所得的收入中予以扣除。

政策依据：国税函[2010]79号、国税函[2009]698号、国家税务总局公告2011年第34号

二、计算非居民企业股权转让所得时一定要注意：币种换算问题。 也就是说应将转让价和成本价都先换算为原投资时的币种，进而计算出股权转让所得，再换算为人民币计算应缴纳的企业所得税。例：美国某公司在境内投资成立了一家外商独资企业，投资100万美元，投资当天美元汇率是8.27元，投资成本就是827万人民币；过了几年把股权转让给中国公司，转让价是人民币827万元，当天汇率是6.27元，一般我们会觉得这个转让所得就是0，不涉及到交税，实际上不是，要先将转让价换算成美元，827除以6.27=131.90万美元，用（131.90万元-100万元美元=31.90万元美元，然后再用31.90万元美元*6.27（转让那天汇率）=200万人民币，这200万转让所得是要缴纳企业所得税的，可见，在计算股权转让所得时不能以人民币为换算基础，因为这样没有体现因人民币升值所获得的收益部分。

政策依据：国税函[2009]698号、国家税务总局公告2013年第72号、国家税务总局公告2015年第7号

三、股权转让所得一次计入确认收入的年度计算企业所得税还是分期确认计算企业所得税？国家税务总局公告2010年第19号文，企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。上述所指“另有规定”如：企业重组业务满足一定条件时可以采取“特殊性税务处理”，可延迟纳税义务。

政策依据：财税[2009]59号、财税[2014]109号、财税[2014]116号

四、股权转让损失扣除要注意的问题：企业可以在损失发生年度可以一次性确认损失予以税前扣除，记住一定要在汇算清缴期间要在企业主管税务机关备案。如果企业在损失发生年度由于某种原因没有在“损失发生年度”一次性确认损失，企业发生的股权转让损失也可以在税前扣除，但对于以前年度的损失未能在当年予以扣除的，也可以向税务机关进行专项申报扣除，追补确认年度不得超过5年期限。

政策依据：国家税务总局公告2010年第6号、国家税务总局2011年第25号公告

五、 股权转让纳税义务发生时间

根据国税函[2010]79号文规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

六、 适用税率

企业转让股权取得所得，与企业取得的生产经营所得适用同样的税率，例如高新技术企业，其主营业务适用于15%的税率，那么其取得的股权转让所得也适用于15%的税率。

七、股权转让所得的纳税地点

居民企业转让股权取得的所得应该在登记注册地或者实际管理机构所在地作为纳税地点。《企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)第一百二十四条规定，居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

注：以上不包括个人独资企业和合伙企业的自然人合伙人，这两种类型进行股权转让时需按个体工商户5%-35%的五级超额累进税率来计算缴纳个人所得税。

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