2019-05-31增值税SKIP最后13分钟

这里几点提示：

1教材内容更多，但凡不在讲义上的内容出题概率低，所以请不要丢西瓜捡芝麻

2内容多，得及时回顾，讲义要过一遍，例题要做一下，习题册做一下，一章做一个单元进行回顾

3建议按模块，自己费曼框架结构，讲得出来说明OK，讲不出就得去抠

4最关键的是模块二，价值15分的综合题绝大多数在模块二，但模块一不学也不行，模块二离不开模块一的基础铺垫，也离不开模块三的相辅相成。例如税收优惠可以结合，但主角还是模块二。一头一尾的模一、模块三把握选择题，模块二出计算题、综合题。

一、模块一包括两个问题：1纳税范围2纳税人相关

第一块征税范围你应该能自己能画出来我们在课上反复给大家画的图的，包括一般规定、特殊规定，一般规定哪三项？跟货物有关的：销售货物，进口货物；加工修理修配劳务；最后一块营改增，三剑客是不是，销售服务、销售无形资产、销售不动产。这是一般规定。

特殊规定呢，特殊规定里包括特殊的项目跟特殊的行为，特殊的行为再分包括视同销售非常重要，以及混合销售和兼营，这两者怎么去区分？这就是整个征税范围的大框架，你只要往里填充血肉，把一些细节打磨一下，做一些题巩固一下也就差不多了。

第二块纳税人相关，咱们纳税人分为一纳税人、小规模纳税人。怎么划分的呀？两个标准，一个是经营规模，另一个是资格条件。经营规模有哪个指标啊？年应税销售额（当然不含税的），额度是多少？500万。小于等于500万的小规模纳税人，大于500万，一般纳税人。但是不是小于等于500万就只能是小规模纳税人呢？也不是，我满足了2号标准了，能够有健全的会计核算，准确地提供税务资料，照样能登记为一般纳税人，而一旦是一般纳税人了，我可以销项减进项，采用一般计税方法抵扣进项税额。小规模纳税人呢，它有名义上销项、进项，但是核算不清楚，所以没法抵扣，只能采用简易计税方法，是不是这意思啊！噢，这是纳税人相关里面的一些比较重要的知识，还有一些小细节各位再去打磨一下。

模块二呢是计算，下面1这个问题相当于是给下面2345作的铺垫，各位你要知道的是税率、征收率和计税方法，很关键噢，是基石噢。税率，谁使用的？税率呢主要是一般纳税人使用，但有个特殊情况是，在进口环节，即便是小规模纳税人进口货物也使用税率，是不是啊！征收率呢，主要是小规模纳税人使用，但一般纳税人在特定情况下也可以选择用简易方法计税，那么这时候也用征收率，不过此时，相关的项目的进项税额不能抵扣了，这是大方向。税率一共有四档，各位还记得吧？哪四档啊？基本税率，最高一档16%，当然19年4月起降到13%。哪些情况下使用第一档？“有货务”嘛，记得口诀噢，不再多说了，注意参考。第二档低税率10%，19年4月起降到9%。哪些货物？要清楚，以及营改增当中哪些情况用的是10%，9%的低税率。再往下第三档低税率6%，都是营改增的。咱们针对营改增的10%，9%，6%，都给大家编了口诀了，还记得吗？生无现金，6%的税率；不交邮电土10%，19年4月起降到9%。最后一档叫零税率，包括出口货物和出口特定的无形资产和相关服务。这是关于税率的一个回顾。征收率呢要知道法定征收率3%，以及营改增以后的5%，不过有些特殊情况下会有所谓3%减按2%来计税，还有减按1.5%来计税的情况，你还记得吗？把这些都要分门别类的掌握好，请注意税率和征收率考题是不会给的，这也是我们第一个税种，增值税的这些税率要记的。咱们以后的税当中，有些要记，有些不用记，都会给大家作明确的提示的。方法呢有三种算法，哪三种算法？想得出来吗？第一种叫一般计税，谁使用的？一般纳税人使用的，怎么计税？当期应纳税额=当期销项-当期可抵扣进项，对吧！第二种算法叫简易计税，主要是小规模纳税人使用，但一般纳税人在特定情况下也可以选用。直接拿不含税的销售额乘以征收率，而且计算出来的结果就叫应纳税额，不叫销项，也谈不上抵进项的问题，第三种呢？还记得吗？叫扣缴的方法，拿含税的金额/(1+税率)转化成不含税金额，再乘以税率，前提是境外单位和个人在中国没有经营机构，这时候找境内代理人代扣代缴，如果代理人都没有，找购买方代扣代缴，是代扣代缴的方法。代扣代缴呢，咱们凭完税凭证能不能抵进项呢？可以。但是那个境外的单位，它能不能抵扣进项？不能，即便是一般纳税人也不行，如果它是个小规模纳税人，也使用税率作价税分离，最外面也乘以税率，而不使用征收率，想通了吧！这是讲的第1点税率、征收率及计税方法。

而2345中最关键的是2一般计税方法。一般计税方法再次说明：当期应纳税额=当期销项-当期可抵扣进项，销项税额等于什么？不含税销售额乘以税率，税率前面复习过了，有四档，而销售额要不含税，含税的话要换算一下，价税分离。销售额怎么确定？四种情况。第一，有一般的规定，叫全部价款加价外费用。第二呢？特殊的情形：比如商业折扣、包装物押金、以物易物等等好多。第三呢？营改增中规定的差额计税，那哪些差额？能差什么额？减多少？先减后除还是先除后减？第四呢？视同销售，能直接使用组价吗？不能，先考虑同类价，有没有纳税人最近销售货物的平均售价，如果有就用这个。如果没有，用其他纳税人的同类价，如果还没有，用1号组价公式，怎么组？成本*（1+成本利润率），如果有消费税，别忘记把消费税这个价内税也涵盖进来，变成成本*（1+成本利润率）+消费税。这大方向不就搞清了嘛！然后减去可抵扣进项。那么进项税额你在学习时整体上怎么把握？它得花开两朵，各裱一枝。左边可以抵扣，右边不得抵。不得抵还得分是当期不作进项税额抵扣，还是你以前能抵也抵过了，后来你改变用途了、发生非常损失了等等，导致它不能抵了，那么要作进项税额转出处理，能抵的还要再问怎么抵的？凭票抵还是计算抵？凭票抵有哪些票？比如专票专书，代扣代缴完税凭证，机动车统一销售发票，代开增值税专用发票等等。计算抵扣针对谁？例如农产品，农产品计算抵扣还要分是传统规定还是核定扣除？你得考虑扣除率是多少，这是细节是不是？高速公路一二级公路过桥过闸通行费怎么来抵扣？不动产分两年抵怎么抵？以前能抵后来不能抵了怎么办？以前不能抵后来能抵了又怎么办？啊，这是进项税额抵扣的问题。那么不能抵刚才讲过了，分当期不能抵的和进项税额转出。转出怎么转出？有四种方法，特别是还原计算是有一定复杂性的，你怎么去考虑？好，这是咱们讲的第2点一般计税方法。

第3是简易计税方法，这个比较简单，就拿不含税的销售额乘以征收率。

第4呢进口增值税，各位。无论是一般纳税人、小规模纳税人，均使用税率，而且此时是否要考虑同类售价？不考虑。直接使用2号组价公式，怎么组的？关税完税价格+关税+消费税（如有），然后有这个组价乘以税率，叫进口增值税。此外，进口增值税凭借海关出具的专用缴款书，能不能去抵扣？可以，千万别把它忘了。

最后5出口退税，那你要搞清我们有三大政策，哪三大政策？又免又退零税率、只免不退、不免不退。重点盯住第一大政策又免又退，又免又退向下有两种算法，工业企业用的叫免抵退，外贸企业用的叫免退，记得吧。那这里又以谁作为核心？工业企业！它要按我们简化的5步走来计算，怎么5步走？第1步剔税，或者叫进项税额转出，怎么转出？用出口离岸价FOB*征退税率之差，这叫进项税额转出，转哪里去？转出口货物成本里去。第2步计算应纳税额，拿你当期销项，请注意仅仅是内销销项，不包括外销，因为外销是免税的。再减去所有可抵扣进项，但请注意，这里进项税额里刨除第1步转出的金额（即不可抵扣进项部分），如果有上期留抵税额，可以在括号外接着减。这样得到一个应纳税额必然是个负数，这是还没有考虑出口退税前假的留抵税额。第3步计算退税额，尺度上限，那么拿FOB*退税率。第4步，比较23两式绝对值大小，谁小按谁退，超标不得退。第5步，23两式的差异怎么办？若2>3，没退完的，余额部分，是真正留抵税额，转下期抵扣；若3>2，形成的差异，叫免抵税额，免抵税额视为已经抵顶内销应纳税额的，它要继续作为城建税、教育费附加、地方教育费附加计税和计费的依据，这不就行了吗？

而外贸企业用免退，但注意，要用购进金额乘以对应退税率，而非出口FOB价。此外，如果工业企业免抵退中，要是涉及到免税料件金额，别忘记把它从第1式及第3式中的FOB中减去，减的时候还要注意对保税料件要用所谓的FOB*计划分配率这样的实耗法来减。

最后一块模块三，是我们刚讲过的税收优惠、税收管理和发票的问题，其中税收优惠特别多，有几十条呢，并且教材还新增了好多条款，那么这个只能每一条分门别类掌握住，我们讲的时候举了很多例子，把关键词给挑出来了，按照那个来掌握。征收管理里重点盯住纳税义务发生时间，包括纳税地点，你要知道不同情况下纳税发生时间到底是什么时候，因为这个时间你要是搞错了，将影响应纳税额计算，多一个月或少一个月就错了。而征税的发票呢，这个呢建议大家作一个简单把握，适当关注一下。好了，这就是第二章增值税给大家完整地都讲完了，辛苦各位。咱们再在消费税中启动征程再想见，谢谢大家。