初级会计实务（2020年）——第二章 资产

第一节 货币资金

库存现金

使用范围

6个“人”+零星支出+其他

现金清查

• 现金短缺
  借：待处理财产损益
  贷：库存现金
  应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分——其他应收款
  属于无法查明原因的——管理费用
• 现金溢余
  借：库存现金
  贷：待处理财产损益
  属于应支付给有关人员或单位的——其他应付款
  属于无法查明原因的——营业外收入

银行存款

• 银行存款日记账和银行对账单——至少每月核对一次
• 未达账项——银行存款余额调节表

其他货币资金

• 银行汇票存款
  可用于转账、取现（填明“现金”字样）
  提示付款期限：自出票之日起1个月内
• 银行本票存款
  可用于转账、取现（填明“现金”字样）
  提示付款期限：自出票之日起2个月内
• 存出投资款
  购买股票、债券、基金等（投资款专户）
• 信用保证金存款
• 信用卡存款（如单位卡）
• 外埠存款
  用于外地临时和零星采购
  只付不收、付完清户
  除采购人员可提取少量现金外，一律转账

第二节 应收及预付款项

应收票据

• 商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）
• 付款期限最长不超过六个月
• 手续费和贴现息应记入财务费用

应收账款、预付账款

• 应收账款=价+费（杂费）+税（价外税）
• 商业折扣——扣除后的金额作为入账金额
• 现金折扣——发生的折扣记入财务费用
  现金折扣条件为2/10，表示10天内付清账款，可享受2%的现金折扣
• 不单独设置“预收账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款”科目核算
• 不单独设置“预付账款”科目的企业，预收账款也在“应付账款”科目核算

应收股利和应收股息

• 宣告分配
  借：应收股利
  贷：投资收益（交易性金融资产持有期间）
• 实际收到
  借：其他货币资金——存出投资款（上市公司）
  贷：应收股利
  借：银行存款（非上市公司）
  贷：应收股利
• 应收利息
  借：应收利息
  贷：投资收益

其他应收款

应收款减值

直接转销法

• 实际发生坏账时，计入当期损益
• 账务处理简单，但不符合权责发生制，我国企业会计准则不允许采用直接转销法

备抵法

• 计提坏账准备
  借：信用减值损失
  贷：坏账准备
• 转销坏账
  借：坏账准备
  贷：应收账款
• 冲减多计提的坏账准备
  借：坏账准备
  贷：信用减值损失
• 转销后又重新收回
  借：应收账款
  贷：坏账准备
  借：银行存款
  贷：应收账款

第三节 交易性金融资产

交易性金融资产的内容

• 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
• 企业为了近期内出售而持有的金融资产

交易性金融资产的账务处理

初始取得

• 取得时的公允价值作为其入账金额
  借：交易性金融资产——成本
• 交易费用计入投资收益
• 取得时以宣告但尚未发放的现金股利或利息——单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额

持有期间

• 公允价值大于账面价值时
  借：交易性金融资产——公允价值变动
  贷：公允价值变动损益
• 公允价值小于账面价值时
  借：公允价值变动损益
  贷：交易性金融资产——公允价值变动
• 宣告分配现金股利
  借：应收股利（或应收利息）
  贷：投资收益
• 到期计提利息
  借：其他货币资金等
  贷：应收股利（或应收利息）

出售转让

• 出售时公允价值及其账面余额差值确认为投资收益
  借：其他货币资金等（实际收到）
  贷：交易性金融资产——成本
  交易性金融资产——公允价值变动（或借方）
  投资收益（借方损失，贷方收益）
• 转让金融商品应交增值税
  卖出价扣除买入价的差额，但不扣除已宣告但尚未发放的现金股利或到付息期但尚未领取的债券利息

第四节 存货

存货概述

存货成本

• 外购成本=价+费+税（不可扣）
• 加工成本=直接材料+直接人工+制造费用等
• 其他成本
• 注意
  1、材料入库后的仓储费（不包括生产过程中必须的仓储费）计入管理费用
  2、非正常消耗计入当期损益
  3、自然灾害等原因造成的损失，计入营业外支出
  4、运输途中的合理损耗计入存货成本
  5、设计费用计入当期损益，但为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本

发出存货的计价方法

• 个别计价法
  计算准确，工作量大
• 先进先出法
  先购进的存货先发出，可以随时结转，但较繁琐
• 月末一次加权平均法
  存货单位成本=（月初成本+本月进货总成本）/（月初数量+本月进货总数量）=总成本/总数量
• 移动加权平均法
  存货单位成本=（原有结存存货成本+本次进货的成本）/（原有结存存货数量+本次进货数量）

原材料

实际成本法

• 款付+货到
  借：原材料
  应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：银行存款等
• 款付+货未到
  借：在途物资
  应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：银行存款等
  验收入库后
  借：原材料
  贷：在途物资
• 款未付+货到（收到单据）
  借：原材料
  应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：应付账款
• 款未付+货到（未收到单据）
  借：原材料
  贷：应付账款——暂估应付账款
  下月初红字冲销
  收到单据后
  借：原材料
  应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：银行存款等

计划成本法

• 科目：材料采购、原材料、材料成本差异等
• 材料成本差异（材料入库）
  节约差异记入贷方
  借：原材料
  贷：材料采购
  材料成本差异
• 材料成本差异（发出材料）
  节约差异记入借方
  借：材料成本差异
  贷：生产成本
• 本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）=总差异/总计划成本

周转材料

• 包装物
• 低值易耗品

委托加工物资

增值税

• 一般纳税人：应交税费——应交增值税（进项税额）
• 小规模纳税人：计入委托加工物资

消费税

• 收回后直接对外出售：借记委托加工物资
• 收回后连续生产应税消费品：借记应交税费——应交消费税

库存商品

毛利率法

• 毛利率=销售毛利/销售额×100%
• 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让
• 销售成本=销售额-销售毛利

售价金额核算法

• 商品进销差价率=（库存商品期初进销差价+本期购进商品进销差价）/（库存商品期初售价+本期购进商品售价）
• 本期售出商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
• 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价
• 期末结存的商品成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本

存货清查

盘盈

借：原材料
贷：待处理财产损益
借：待处理财产损益
贷：管理费用

盘亏

• 有人赔
  借：其他应收款
• 管理不善
  借：管理费用
• 非常损失
  借：营业外支出

存货减值

• 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
• 可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用和相关税费
• 当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额

第五节 固定资产

取得固定资产

外购固定资产

• 购入进行安装时
  借：在建工程
  应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：银行存款
• 支付安装费用时
  借：在建工程
  应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：银行存款
• 安装完交付使用时
  借：固定资产
  贷：在建工程

建造固定资产——自营工程

• 购入工程物资时
  借：工程物资
  应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：银行存款
• 领用工程物资时
  借：在建工程
  贷：工程物资
• 领用库存原材料时
  借：在建工程
  贷：原材料
• 支付工程人员薪酬时
  借：在建工程
  贷：应付职工薪酬
• 工程完工时
  借：固定资产
  贷：在建工程

建造固定资产——出包工程

• 计算或补付工程款
  借：在建工程
  应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：银行存款
• 完工并达到预计可使用状态
  借：固定资产
  贷：在建工程

对固定资产计提折旧

要点概述

• 提完不提，土地不提，改建不提
• 掐头不去尾（政府和无形资产——有头无尾）
  当月增加——当月不计提
  当月减少——当月仍计提
• 提足不再提，报废不补提
• 决算前按估计提，决算后按实际提，已提不改

折旧方法

• 年限平均法
  年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）
  月折旧率=年折旧率/12
  年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用寿命（年）=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用寿命（年）=原价×年折旧率
• 工作量法
  单位工作量折旧额=【固定资产原价×（1-预计净残值率）】÷预计总工作量
  月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额
• 双倍余额递减法
  年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100%
  年折旧额=账面净值×年折旧率
• 年数总和法
  年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）/（1+2+···+预计使用寿命）×100%
  即年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的总和×100%
  年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率

账务处理

固定资产的后续支出

固定资产转入在建工程

借：在建工程
累计折旧
贷：固定资产

不满足固定资产确认条件修理费

• 生产车间和行政管理部门——管理费用
• 发生的与专设销售机构相关的——销售费用

处置固定资产

账务处理

• 固定资产转入固定资产清理
  借：固定资产清理
  累计折旧
  固定资产减值准备
  贷：固定资产
• 发生的清理费用
  借：固定资产清理
  应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：银行存款
• 残料价值和变价收入等
  借：银行存款
  贷：固定资产清理
  应交税费——应交增值税（进项税额）
• 保险或过失人赔偿
  借：其他应收款
  贷：固定资产清理

固定资产清理净损益的处理

• 生产经营期间正常清理（主动）——资产处置损益
• 自然灾害等非正常原因清理（被动）——营业外支出、营业外收入

固定资产清查

盘盈

• 盘盈固定资产
  借：固定资产
  贷：以前年度损益调整
• 结转为留存收益
  借：以前年度损益调整
  贷：盈余公积——法定盈余公积
  利润分配——未分配利润

盘亏

• 盘亏固定资产
  借：待处理财产损益
  累计折旧
  贷：固定资产
• 转出不可抵扣税额
  借：待处理财产损益
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
• 报经批准转销
  借：营业外支出——盘亏损失
  贷：待处理财产损益

固定资产减值

账务处理

借：资产减值损失——固定资产减值损失
贷：固定资产减值准备

注意

• 计提减值金额=账面价值-可收回金额
• 固定资产减值损失一经确认，不得转回
• 可收回金额——固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用孰高的原则确认

第六节 无形资产和长期待摊费用

无形资产

无形资产的概念

• 无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产

无形资产的内容

• 专利权
• 非专利技术
• 商标权
• 著作权
• 土地使用权
• 特许权

成本和摊销

• 入账成本=购买价款+相关税费（不可扣）+使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
• 是否摊销和如何摊销
  使用寿命有限——摊销
  使用寿命不确定——不摊销
  无法确定摊销方式——直线法
• 有头无尾（固定资产是掐头不去尾）

处置和减值

• 不通过“××资产清理”科目核算
  处置损益计入“资产处置损益”、“营业外支出”和“营业外收入”
• 减值损失一经确认，不得转回

研发无形资产

• 研究阶段
  记研发支出——费用化支出
  期末转入管理费用
• 开发阶段（不满足资本化条件）
  记研发支出——费用化支出
  期末转入管理费用
• 开发阶段（满足资本化条件）
  记研发支出——资本化支出
  达到预期用途转入无形资产

长期待摊费用

• 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期及以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出和装修等
• 摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”、“销售费用”等
• 不能使命以后会计期间受益的摊余价值全部转入当期损益