2017会计分录（老师讲义整理）

一、金融工具、投资的初始计量、现金股利（利息）及后续计量的会计处理

金融资产和金融负债的初始计量、交易费用的处理

• 交易性金融资产和交易性金融负债

项目	交易性金融资产	交易性金融负债
初始计量	公允价值	公允价值
交易费用	投资收益	投资收益
会计分录	借：交易性金融资产 投资收益 贷：银行存款	借：银行存款 投资收益 贷：交易性金融负债

• 以摊余成本后续计量的金融资产和以摊余成本后续计量的金融负债

项目	持有至到期投资	应付债券
初始计量	公允价值+相关费用	公允价值+相关费用
交易费用	+初始确认金额	+初始确认金额
会计分录	借：持有至到期投资-成本 贷：银行存款 持有至到期投资-利息调制	借：银行存款 应付债券-利息调整 贷：应付债券-面值

• 可供出售金融资产

项目	可供出售金融资产（权益工具）	可供出售金融资产（债务工具）
初始计量	公允价值+交易费用	公允价值+交易费用
交易费用	+初始确认金额	+初始确认金额
会计分录	借：可供出售金融资产-成本 贷：银行存款	借：可供出售金融资产-成本 贷：银行存款 可供出售金融资产-利息调整

• 长期股权投资

项目	同一控制下	非同一控制下	共同控制/重大影响
初始计量	合并日按在最终控制方合并报表中的净资产的账面价值	购买日按支付对价的公允价值	按支付对价的公允价值+交易费用
交易费用	管理费用	管理费用	投资成本
会计分录	借：长期股权投资 管理费用 贷：银行存款	借：长期股权投资 管理费用 贷：银行存款	借：长期股权投资 贷：银行存款

现金股利

项目	交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资（成本法）	长期股权投资（权益法）
被投资单位宣告现金股利	借：应收股利 贷：投资收益	借：应收股利 贷：长期股权投资

债券利息

• 交易性金融资产和交易性金融负债

项目	交易性金融资产	交易性金融负债
计提债券利息	借：应收利息【面值x票面利率】 贷：投资收益 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益	借：投资收益【面值x票面利率】 贷：应付利息 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债-公允价值变动

• 持有至到期投资、可供出售金融资产、应付债券

项目	持有至到期投资、可供出售金融资产	应付债券
计提债券利息	借：应收利息【面值x票面利率】 持有至到期投资-利息调整 可供出售金融资产-利息调整 贷：投资收益【期初摊余成本x实际利率】 持有至到期投资-利息调整 可供出售金融资产-利息调整	借：在建工程、制造费用、财务费用【期初摊余成本x实际利率】 应付债券-利息调整 贷：应付利息【面值x票面利率】 应付债券-利息调整

二、资产、负债的后续计量、资产减值

• 后续计量

  • 按照公允价值后续计量
    • 交易性金融资产
    • 可供出售金融资产
    • 投资性房地产（公允价值模式）
    • 交易性金融负债
    • 应付职工薪酬（现金结算的股份支付）
    • 衍生工具
  • 按照摊余成本后续计量
    • 持有至到期投资
    • 贷款和应收款项
    • 交易性金融负债以外的大部分负债
  • 按照成本与可变现净值孰低后续计量
    • 存货
  • 按照账面价值与可回收金额孰低后续计量
    • 固定资产（在建工程）
    • 无形资产（研发支出）
    • 投资性房地产（成本模式）
    • 长期股权投资
    • 商誉

• 减值

  • 存货
    • 按照存货成本与可变现净值孰低金额，确认“存货跌价准备”余额
  • 固定资产、无形资产、长期股权投资
    • 账面价值与可回收金额
  • 可供出售金融资产
    • 账面价值与公允价值
  • 持有至到期投资
    • 账面价值与现值
  • 建造合同
    • 预计总成本超过合同总收入的差额x（1-完工率）

• 处置资产确认投资收益、影响营业利润的金额（影响损益的金额）

  • 交易性金融资产
    • 处置确认的投资收益=公允价值-初始投资成本
    • 处置影响营业利润=公允价值-账面价值
  • 可供出售金融资产
    • 没有减值的情况下确认处置投资收益=公允价值-初始投资成本
    • 没有减值的情况下影响营业利润=公允价值-账面价值+/-其他综合收益
  • 计提减值的情况下确认处置投资收益
    • 公允价值-初始投资成本+资产减值损失
  • 计提减值的情况下影响营业利润
    • 公允价值-账面价值+/-其他综合收益

• 投资性房地产

  • 影响营业利润=公允价值-账面价值+其他综合收益

• 长期股权投资

  • 确认处置投资收益=公允价值-账面价值+/-其他综合收益+/-资本公积
  • 影响处置营业利润=同上

• 固定资产

  • 影响处置利润=公允价值-账面价值-处置相关费用

• 按照购买日的公允价值持续计算的可辨认净资产的金额

  • =购买日子公司可辨认净资产的公允价值+调整后的子公司净利润-子公司分配的现金股利+/-子公司其他综合收益变动+/-其他资本公积变动
  • 商誉减值
    • 子公司资产组的账面价值=合并报表可辨认净资产+整体合并商誉
    • 子公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值
    • 归属母公司合并商誉+归属少数股东合并商誉
  • 企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权
    • 合并报表当期的处置投资收益=【（处置股权取得的对价+剩余股权公允价值）-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产x原持股比例】-商誉+其他综合收益、其他所有者权益变动x原持股比例
  • 不丧失控制权处置子公司的处理
    • 合并报表中资本公积=处置价款-长期股权投资相对应享有子公司净资产
  • 购买子公司少数股权的处理
    • 母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司字购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
    • 合并资产负债表确认资本公积=支付价款-新增长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算可辨认净资产份额

• 外币报表折算差额的处理

  • 外币报表折算差额（其他综合收益）=资产项目折算人民币余额-负债项目折算人民币余额-所有者权益折算人民币余额
  • 外币报表折算差额（其他综合收益）=（资产外币项目余额-负债外币项目余额）x资产负债表日即期汇率【即持续计算的可辨认净资产的公允价值x资产负债表日即期汇率】-（所有者权益项目期初人民币余额+调整后的净利润外币项目余额x平均汇率）

• 分期收款销售商品与分期付款购买固定资产

• 分期付款购买固定资产与融资租赁固定资产

  • 初始确认
    • 分期付款购买固定资产：现值或现实销售价格等
    • 融资租赁固定资产：租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用
    • 会计分录：
      • 借：固定资产、在建工程
        未确认融资费用
        贷：长期应付款
        银行存款【初始直接费用】

• 长期股权投资的成本法与权益法的转换