2018注会会计-第七章 长期股权投资和合营安排

基本概念

股权投资

股权投资，又称权益性投资，是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。
投资后是否对被投资单位具有的影响？！

联营企业投资

联营企业投资是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
判断是否对被投资方有重大影响：

1. 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。
2. 参与被投资单位财务与经营政策制定的过程，包括股利分配政策等的制定。
3. 与被投资单位之间发生重要交易。
4. 向被投资单位派出管理人员。
5. 向被投资单位提供关键技术资料。

合营企业投资

是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资。

对子公司的投资

对子公司投资，是投资方持有的能够对被投资单位施加控制的股权投资。

长期股权投资的初始计量

长期股权投资的确认

长期股权投资的确认，是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点，企业会计准则体系中对于联营企业、合营企业投资的确认没有非常明确的规定，原则上其确认应当遵从《企业会计准备-基本准则》中关于资产的界定，即有关股权投资在属于投资方时的资产确认。
合并日确认关键在于确认控制权的转移时点。
对于合并时点的判断，满足以下条件，条件必须都满足，通常可认为实现了控制权的转移：1. 合并合同或协议已获股东大会的通过；2. 企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已经批准；3. 参与合并各方已办理了财产权转移手续。4. 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分，并且有能力、有计划支付剩余款项；5. 合并方或购买方已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承当相应的风险。

对联营企业、合营企业投资的初始计量

取得时初始投资成本的确认应准许：

1. 以支付现金取得的长期股权投资
2. 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资
3. 以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资。

对子公司的初始计量

对于形成控股合并的长期股权投资。

1. 同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资
2. 非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资
3. 投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理
4. 一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其它外部独立第三方购买股权的会计处理。

长期股权投资的后续计量

投资企业在持有长期股权投资期间，应当根据对被投资单位能够施加的影响程度进行划分，在个别财务报告中分别采用成本法及权益法进行核算。

长期股权投资的成本法

成本法，是指投资按成本计价的方法。长期股权投资的成本法适用于企业持有的、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
采用成本法核算的长期股权投资，核算方法如下：

1. 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。
2. 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。
3. 子公司将未分配利润或盈余公积转增股本，且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获取收取现金或利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类。

长期股权投资的权益法

权益法的定义及其适用范围

定义：是指投资以初始投资成本计量后，在持有期间内，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。
会计处理方法与主体持有股权的目的相关，比如信托公司是为了盈利，公司则可能是为了其他。

权益法的核算

1. 初始投资成本的核算 投资企业取得联营或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认资产公允价值之间的差额，应区别情况处理。 投资成本小于公允价值，就需要计入营业外收入。
2. 投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资以后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现利润能或净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。
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长期股权投资核算方法的转换及处置

长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，可能导致其核算需要由一种方法转换为另外一种方法，或者某些情况下因出售股权等原因对被投资单位丧失了控制、共同控制或重大影响时，会有长期股权投资转为金融资产核算。

成本法转为权益法

对被投资单位的影响降低。

公允价值或权益法转为成本法

对被投资单位的投资比例升高。

公允价值计量转为权益法核算

追加了投资，从对被投资单位没有影响到产生了重大影响。

权益法转公允价值计量的金融资产

持股比例下降。

成本法转公允价值计量的金融资产

从100%的比例变成50%这类的投资比例，从控制变成了具有重大影响。

长期股权投资的处置

股权虽然变动，但重大影响还是重大影响，控制还是控制。

合营安排

概念及合营安排的认定

合营安排

合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排合营安排的主要特征包括

1. 各参与方均受到该安排的约束。
2. 两个或两个以上的参与方对该安排参与实施共同控制。

共同控制及其判断原则

合营安排的一个重要特征是共同控制。
控制，共同控制，重大影响

1. 集体控制
2. 相关活动的决策
3. 争议解决机制
4. 仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。 保护性权利，是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动进行决策的一项权利。
5. 一项安排的不同活动可能分别由不同的参与方或参与方组合主导。
6. 总和评估多项相关协议。

合营安排中的不同参与方

合营安排的分类

合营安排分为共同经营和合营企业。

1. 单独主体
2. 合营安排未通过单独主体达成
3. 合营安排通过单独主体达成

合营安排中合营方的会计处理

一般会计处理

合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定惊醒会计处理： 1. 确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产 2. 确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的债务 3. 确认出售其享有的共同经营份额所产出的收入 4. 按其份额确认所出售产出所产生的收入 5. 确认单独产出的费用，及按其份额确认共同经营所产出的费用。

合营方向共同经营投出或者售出不构成业务的资产的会计处理

合营方自共同经营购买不构成业务的资产的会计处理

合营方取得构成业务的共同经营的利益份额且形成控制情况的会计处理

对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则

按长期股权投资处理，按金融工具处理这类处理原则。