第五章.固定资产

二、固定资产的后续计量

固定资产的后续计量主要包括固定资产折旧额的计提、减值损失的确定以及后续支出的计量。

（一）固定资产折旧

1.定义：在使用期内，对固定资产原值减去其预计净残值、减值损失后的应计折旧额按照特定的方法进行分摊。

2.影响因素：a.原值；b.使用寿命(如果无法确认租赁期届满租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命寿命两者中的最低者）；c、预计净残值；d.减值准备。

3.折旧范围：所有资产均应按要求计提，但是已足额计提的固定资产和单独计价入账的土地除外。计提原则应注意以下几点：a.本月增加不计提，下月计提 ，.本月减少仍计提，下月不计提；b.足额计提固定资产，不论是否继续使用，均不再计提，提前报废的也不再补计提；c、已达到预定可使用状态的未转入固定资产的在建工程，应按暂估价值确定成本，并计提折旧，但竣工决算转入固定资产后再调整暂估价值，但不需要再调整折旧额。

4.折旧方法：

a.年限平均法：按使用年限平均分摊。

月使用折旧额=（原值-预计净残值）/使用年限/12

月折旧率=（1-净残值率）/使用年限/12*100%

b.工作量法：根据实际工作量来分摊折旧额。

单位工作量折旧额=（固定资产原值-净残值）/预计工作总量

当月应计折旧额=当月工作总量*单位工作量折旧额

c.双倍余额递减法：不考虑固定资产净残值，每期用固定资产原值-已计提折旧除以双倍的使用年限来计提折旧的一种方法。此方法下，需注意不能使固定资产的净值低于其预计净残值以下，所以在最后两年通常将固定资产净值-预计净残值后的余额后的余额进行分摊。各年的折旧率其实是一致的。

年折旧率=2/使用年限*100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧率=（固定资产原值-已计提折旧）*月折旧率

d.年数总和法（年限合计法）

年折旧率=尚可使用年限/以及使用年限的合计数*%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*月折旧率

5.固定资产折旧的会计处理

a.企业基本生产车间所使用的固定资产，其折旧计入制造费用。

b、管理部门使用的固定资产，则计入管理费用。

c、销售部门使用的固定资产，则计入销售费用。

d、自行建造过程中使用的固定资产，则计入在建工程成本。

e、经营租出的固定资产，则应计入其他业务成本。

f、未使用的固定资产，则应计入管理费用。

6.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核（每年年度终了）

如果确实有差异，应进行 调整。

（二）固定资产的后续支出

是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费支出。

后续支出的处理原则，符合资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

1.资本化的后续支出（通过在建工程科目核算）

a、将固定资产的原价、已计提累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，同时停止计提折旧。

借：在建工程

       累计折旧

        固定资产 减值准备

贷：固定资产

b、发生更新改造支出

借：在建工程

贷：银行存款等

c、完工时，转入固定资产，同时重新确定使用寿命、预计净残值和折旧方法

借：固定资产

贷：在建工程

如果后续支出涉及到更换某组成部分的，应先将账面价值踢出。企业对于固定资产的大修理费用，符合资本化条件的，可计入固定资产成本，不符合的计入当期损益，固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

2.费用化的后续支出应根据不同的使用部门，分别入账于、管理费用、制造费用、销售费用等。

三、固定资产的处置

（一）终止确认的条件

1.处于处置状态：带出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等

2、该固定资产若继续使用或处置不能产生经济利益。

（二）处置的账务处理

1、转入”固定资产清理”账户

借：固定资产清理

      累计折旧

      固定资产减值准备

贷：固定资产

2、发生清理费用（清理过程中的有关费用和应付的相关税费）

借：固定资产清理

贷：银行存款、应交税费等

3、出售收入和残料等的处理

借：银行存款等

贷：固定资产清理

        应交税费-应交增值税

4、收到保险赔款等

借：其他应收款、银行存款

贷：固定资产清理

5、清理净损益的处理

借：营业外成本

贷：固定资产清理

或借：固定资产清理

    贷：营业外收入

（三）持有待售的固定资产

1、确认条件：a、已经就该固定资产处置作出了决议；b、已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；c、该转让将在一年内完成。

（四）固定资产盘亏

盘亏

借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢

        累计折旧

        固定资产减值准备

贷：固定资产

待管理权限报经批准后处理时，按可回收的保险赔款或过失人赔偿

借：其他应收款

        营业外支出--盘亏损失

贷：待处理财产损溢