第二章 借贷记账法
第二章 借贷记账法
第一节 会计科目
一、会计科目的概念
会计要素是会计对象的具体化，但作为会计数据的归类标准，会计要素仍然就过于笼统、概括，不能详细地提供管理所需资料。如资产要素反映了企业的经济资源，但这些经济资源又具有各种具体形式，如有的资源是存在于现金形式，而另一些资源则表现为原材料和设备等，而不同形式的资源对管理的意义是不同的，会计核算必须为管理提供具体的资源形式和金额。为了满足管理需要，还必须在会计要素的基础上进行进一步的分类，即设置相应的会计科目。
会计科目是指对会计要素按照其具体内容进行分类核算的标志或项目。通过设置会计科目，可以分类反映不同的经济业务，将复杂的经济信息变成有规律、易识别的经济信息，并为其转换为会计信息准备条件，提供一系列具体、分类的指标。
二、会计科目的设置
１．设置会计科目的原则
任何企业都必须设置一套适合自身特点的会计科目体系。无论国家有关部门统一制定会计科目，还是企业单位自行设计会计科目，均应按照一定的原则进行。设置会计科目时应该遵循以下几项原则：
（1）会计科目必须全面反映会计对象的内容
由于会计科目是会计核算的具体分类，因此会计科目的设置必须能够全面地反映会计核算对象的内容。首先会计科目应当能够覆盖一个单位的全部经济活动内容，即所有应当核算的经济业务都必须有相应的会计科目来归集与核算，不能出现没有会计科目而遗漏经济业务的现象出现。其次，会计科目所覆盖的经济内容之间不能相互重叠和交叉，不能出现既可以用这一会计科目核算，又可以用另一会计科目核算的现象。
（2）设置会计科目必须满足统一报告的要求
设置会计科目时，要根据有关会计法规的规定，特别是企业会计准则应用指南中对会计科目的规定，使用统一的会计核算指标与口径。这就可以保证通过统一口径的核算，提供在不同企业、不同地区和不同行业之间相互可比的会计信息，以支持财务信息使用者对本企业的财务状况和经营成果有全面真实的了解，也便于做出相关决策，同样，也为国家宏观管理部门提供相应的企业财务信息。
（3）设置会计科目必须适应会计对象的特点
各企业单位的经济业务复杂多样，这就要求会计科目的设置必须充分地考虑到具体企业经济业务的特点。在服从统一的核算指标的前提下，可根据本企业自己的经营特点和规模、增减变化情况及投资者的要求，对统一规定的会计科目作必要增补或兼并。如在材料按实际成本核算收发的企业，可以不设置“材料采购”和“材料成本差异”科目，而增设“在途材料”科目；在商品流通企业，由于它不生产产品，而是以商品买卖作为主要经营业务，可以不设置“生产成本”和“制造费用”等会计科目。
（4）设置会计科目的名称要含义明确、通俗易懂，并要保持相对的稳定性。
含义明确是指设置会计科目时要尽可能明确简洁地反映经济业务特点与内容，不致产生误解；通俗易懂是指要避免使用晦涩难懂、歧义的文字，便于大多数人正确理解，从而避免了误解和混乱。同时，为了便于不同时期的会计资料进行对比分析，会计科目应保持相对稳定，以便在一定范围内综合汇总和在不同时期对比分析其所提供的核算指标。
２．主要会计科目
按照企业会计准则应用指南的规定，企业会计核算主要包括156个具体会计科目，并对会计科目进行了统一编号，其目的是供企业填制会计凭证、登记账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统时的参考。根据应用指南的要求，每一个企业可以在此基础上根据本单位实际情况自行增设、分拆、合并会计科目，企业不存在的交易或事项，可以不设置相关科目，并可结合企业实际情况自行确定会计科目的编号。图2-1列出了企业最常用的会计科目。
图2-1 企业主要会计科目表
| 序号 |
编号 |
会计科目名称 |
序号 |
编号 |
会计科目名称 |
|
|
|
一、资产类 |
29 |
2221 |
应交税费 |
| 1 |
1001 |
库存现金 |
30 |
2231 |
应付利息 |
| 2 |
1002 |
银行存款 |
31 |
2232 |
应付股利 |
| 3 |
1012 |
其他货币资金 |
32 |
2241 |
其他应付款 |
| 4 |
1101 |
交易性金融资产 |
33 |
2501 |
长期借款 |
| 5 |
1121 |
应收票据 |
34 |
2502 |
应付债券 |
| 6 |
1122 |
应收账款 |
|
|
|
| 7 |
1123 |
预付账款 |
|
|
四、所有者权益类 |
| 8 |
1131 |
应收股利 |
35 |
4001 |
实收资本 |
| 9 |
1132 |
应收利息 |
36 |
4002 |
资本公积 |
| 10 |
1221 |
其他应收款 |
37 |
4101 |
盈余公积 |
| 11 |
1231 |
坏账准备 |
38 |
4103 |
本年利润 |
| 12 |
1401 |
材料采购 |
39 |
4104 |
利润分配 |
| 13 |
1403 |
原材料 |
|
|
|
| 14 |
1405 |
库存商品 |
|
|
五、成本类 |
| 15 |
1411 |
周转材料 |
40 |
5001 |
生产成本 |
| 16 |
1501 |
持有至到期投资 |
41 |
5101 |
制造费用 |
| 17 |
1511 |
长期股权投资 |
|
|
|
| 18 |
1601 |
固定资产 |
|
|
六、损益类 |
| 19 |
1602 |
累计折旧 |
42 |
6001 |
主营业务收入 |
| 20 |
1701 |
无形资产 |
43 |
6051 |
其他业务收入 |
| 21 |
1702 |
累计摊销 |
44 |
6111 |
投资收益 |
| 22 |
1801 |
长期待摊费用 |
45 |
6301 |
营业外收入 |
| 23 |
1901 |
待处理财产损溢 |
46 |
6401 |
主营业务成本 |
|
|
|
|
47 |
6402 |
其他业务成本 |
|
|
|
二、负债类 |
48 |
6403 |
营业税金及附加 |
| 24 |
2001 |
短期借款 |
49 |
6601 |
销售费用 |
| 25 |
2201 |
应付票据 |
50 |
6602 |
管理费用 |
| 26 |
2202 |
应付账款 |
51 |
6603 |
财务费用 |
| 27 |
2203 |
预收账款 |
52 |
6711 |
营业外支出 |
| 28 |
2211 |
应付职工薪酬 |
53 |
6801 |
所得税费用 |
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三、会计科目的分类
会计科目按不同分类标准，可分为不同的种类。
１．按经济内容分类
从图2-1中可以看到，企业会计科目按照经济内容可以分为六大类，即资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。
２．按详细程度分类
为了既能提供总括的会计核算指标，又能提供详细的会计核算指标，会计科目应分层次设置，按会计科目提供指标的详细程度不同，可分为总分类科目和明细分类科目两类。
（1）总分类科目
总分类科目，亦称总账科目，是对会计要素具体内容进行的总括分类，是反映会计核算资料总括指标的科目。如“库存现金”、“银行存款”、“库存商品”、“固定资产”、“短期借款”、“实收资本”等。
（2）明细分类科目
明细分类科目，亦称明细科目或细目，是对总分类科目的经济内容所作的进一步分类，是用来辅助总分类科目反映会计核算资料详细、具体指标的科目。如在“应付职工薪酬”总分类科目下设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等明细科目，分类反映应付职工薪酬的具体情况。
明细分类科目的设置，要根据经济管理的具体需要来进行。有的总分类科目需要设置明细科目，如“应收账款”、“应付账款”、“管理费用”等；有的总分类科目无需设置明细分类科目，如“累计折旧”、“本年利润”等。在实际的会计核算工作中，若一个总分类科目下设置的明细分类科目过多，往往会给记账、稽核、查对等带来诸多不变。这时，就可在总分类科目与明细分类科目之间增设二级或多级科目。此时，最明细级科目称为细目，总分类科目与细目之间的科目，统称为子目。也可以按科目由上至下的隶属关系，从总账科目开始依次称为一级科目、二级科目、三级科目等。
同一会计科目内部的纵向级次关系如图2-2所示，它们之间是总括与详细、统驭与从属的关系。
图2-2
| 总分类科目 （一级科目） |
明细分类科目 |
|
| 子目（二级科目） |
细目（三级科目） |
|
| 应交税费 （2221） |
应交增值税 （222101） |
进项税额（22210101） |
| 已交税金（22210102） |
||
| 销项税额（22210106） |
||
| 出口退税（22210107） |
||
| 进项税额转出（22210108） |
||
| 应交消费税（222102） |
|
|
| 应交所得税（222104） |
|
|
第二节 账户
一、账户的概念
账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来分类、系统、连续地记录各项经济业务所引起的会计要素增减变动过程和结果的工具。
会计科目是按照会计要素的具体内容进行分类的项目，是账户的名称；账户则是在会计科目的基础上，通过一定的结构详细反映该类经济业务或事项的增减变动的过程和结果。通过设置相应的账户，将同类经济业务集中反映在同一个账户里，这样就便于对经济业务数据进行信息处理，以提供对决策有用的信息。
设置和运用账户，是会计核算的重要方法之一，其意义主要集中在两个方面：
１．通过设置和运用账户，可以将原始的经济业务数据进行过滤和甄别，对无序的数据进行集中处理，将相同业务的数据集中到同一个账户中，为进一步整理出符合有关各方决策需要的信息奠定基础。
２．将相同业务数据连续地、全面地、系统地在账户中进行登录，把大量的、单个的业务数据通过汇总整理计算，压缩数据量，使之系统化、有序化，完整清晰地反映各类经济业务增减变动的过程和结果，以满足决策需要。
二、账户的一般结构
账户包括账户的名称和账户的结构两部分，前已述及，账户的名称又称为会计科目，科目是账户分类的标志。
账户的结构是指账户分为哪几个部分，每一个部分都应反映什么样的内容。
由于账户是用来反映经济业务引起的会计要素增减变动过程和结果的工具，而经济业务引起的会计要素变动不外乎就是增加和减少两种情况，有些经济业务发生后会引起该账户金额的增加，有的经济业务发生后则会引起该账户金额的减少，为此，一个账户的结构，通常分为左右两部分，一部分反映金额的增加，另一部分反映金额的减少。因此，可将账户结构简化为图2-3所示，称作“T”型账户或“丁”字账户。
图2-3
在图2-3的账户中，账户的名称即会计科目为“银行存款”，该账户分为左方和右方两部分，分别登记银行存款的增加和减少。
【例2.1】若深南贸易公司期初银行存款为850万元，本月共发生七笔涉及到银行存款的经济业务，分别是：
（1）4日，取得短期借款300万元存入银行。
（2）8日，销售商品，收回货款400万元存入银行。
（3）11日，以银行存款购入原材料250万元。
（4）16日，以银行存款偿还原欠供应单位的材料款150万元。
（5）25日，以银行存款支付广告宣传费20万元。
（6）29日，销售商品一批，全部货款100万元，存入银行。
（7）30日，以银行存款支付本月职工工资计80万元。
深南贸易公司将这些涉及到银行存款的经济业务逐笔登记到“银行存款”账户中，如图2-4所示。
|
在这个银行存款账户中，可以提供四项核算指标：期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额。其中，前两项是静态指标，反映一定时点的账户资料，后两项是动态指标，反映一定期间的账户资料。这四项指标的平衡公式为：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
在一个账户的结构中，左方和右方分别表示增加或减少，采用借贷记账法核算时，账户的左方用“借方”表示，账户的右方用“贷方”表示，但究竟哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要取决于账户的具体性质。
实际工作中，为了对引起该账户增减变化的相关经济业务进行简单记录，在账户中除了记录增加和减少的金额栏外，还会根据需要设置日期、凭证字号、摘要、余额等栏目，如图2-5所示。
图2-5
第三节 借贷记账法
一、复式记账法
复式记账是从单式记账法发展起来的一种比较完善的记账方法。
复式记账是指对任何一笔经济业务都必须同时在两个或两上以上的有关账户中进行相互联系地登记的记账方法。
复式记账要求任何一笔经济业务都需要在至少两个账户中进行登记（即作双重记录，故被称为“复式”)。如从银行提取现金，同时涉及到“库存现金”和“银行存款”两个账户；生产车间领用原材料也会同时涉及到“生产成本”和“原材料”两个账户；购入材料、只支付一部分货款，其余货款暂欠的业务则会同时涉及到“原材料”、“银行存款”和“应付账款”三个账户。
采用复式记账法时，每一笔经济业务所涉及到两上或两个以上的账户之间，是有着相互联系的关系，被称为对应关系。一笔经济业务可以将两个或两个以上的账户联系在一起，一方面可以全面而详细地反映该项经济业务的来龙去脉，可以利利用用资金运动的来龙去脉再现经济业务的全貌，另一方面有助于进行检查，以保证账簿记录结果的正确性。
二、借贷记账法
借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，同时在两个或两个以上的有关账户中以借贷相等的金额进行相互联系地登记的复式记账方法。
1．借贷记账法的记账符号
借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。在借贷记账法下，“借”和“贷”本身没有确切的含义，纯粹是一种记账符号，代表了相应的金额记录方向，但究竟是由“借”还是由“贷”来表示增加或是减少，需要结合具体性质的账户才能确定。
２．借贷记账法下账户结构
在借贷记账法下，账户的左方用借方表示、账户的右方用贷方表示，如图2-6所示。
|
根据经济业务的发生记入借方或贷方，反映该项经济业务所引起的该科目增减变化的金额称为“发生额”，凡是记入账户借方的金额称为“借方发生额”，凡是记入账户贷方的金额称为“贷方发生额”。
在一个会计期间内（月、季、年），借方记录的金额合计数称为“本期借方发生额”，贷方记录的金额合计数称为“本期贷方发生额”。
某一时点上账户借方累计发生额和贷方累计发生额的差额称为余额，若借方累计发生额大于贷方累计发生额，余额在借方，称“借方余额”；若贷方累计发生额大于借方累计发生额，则余额在贷方，称为“贷方余额”。一般来讲，账户的余额在其登记增加的那一方。上一会计期间的期末余额，即为下一会计期间的期初余额。
借贷记账法下的账户具体结构是由账户的性质决定的，其中：
（1）资产类账户的结构
在借贷记账法下，资产类账户借方登记增加，贷方登记减少，期末余额在借方，如图2-7所示。
|
资产类账户的余额应根据下列公式计算：
期末（借方）余额=期初（借方）余额+本期借方发生额-本期借方发生额
（2）负债类账户的结构
在借贷记账法下，负债类账户的结构与资产类账户的结构相反，即借方登记减少，贷方登记增加，期末余额在贷方，如图2-8所示。
|
负债类账户的余额应根据下列公式计算：
期末（贷方）余额=期初（贷方）余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
（3）所有者权益类账户的结构
在借贷记账法下，所有者权益类账户的结构与负债类账户的结构相同，即借方登记减少，贷方登记增加，期末余额在贷方，如图2-9所示。
|
所有者权益类账户的余额可根据下列公式计算：
期末（贷方）余额=期初（贷方）余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
（4）损益类账户的结构
损益类账户包括收入和费用两小类账户，在借贷记账法下，这两小类账户的结构正好相反。
收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构相似，即借方登记减少，贷方登记增加，期末没有余额，如图2-10所示。
费用类账户则与资产类账户的结构相似，借方登记增加，贷方登记减少，期末也没有余额，如图2-11所示：
|
|
（5）成本类账户的结构
在借贷记账法下，成本类账户的结构与费用类账户的结构相同，即借方登记增加，贷方登记减少，期末一般无余额，若有余额则在借方，如图2-12所示。
|
３．记账规则
记账规则又称记账规律，概括地说，借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。即借贷记账法要求对每笔经济业务，都要以相等的金额，在记入一个或若干个账户借方的同时，记入另一个或若干个账户的贷方。
在会计等式的恒等性中已述及，企业发生的各项经济业务会引起资产、负债或所有者权益等会计要素发生增减变化，但不会破坏会计等式的平衡关系。因此，企业发生的经济业务所引起的会计要素变化，可以归纳为九种类别，在借贷记账法下的账户结构中进行记录时，必然遵循“有借必有贷、借贷必相等”的记账规律，如图2-13所示。
| 经济业务类型 |
各类账户应记方向 |
记入金额 |
记账规则 |
||
| 资产类 |
负债类 |
所有者权益类 |
|||
| 1.资产、负债同时增加 |
借 |
贷 |
|
等量增加 |
有借必有贷 借贷必相等 |
| 2.资产、负债同时减少 |
贷 |
借 |
|
等量减少 |
|
| 3.资产、所有者权益同时增加 |
借 |
|
贷 |
等量增加 |
|
| 4.资产、所有者权益同时减少 |
贷 |
|
借 |
等量减少 |
|
| 5.资产一增一减 |
借、贷 |
|
|
一增一减 |
|
| 6.负债一增一减 |
|
贷、借 |
|
一增一减 |
|
| 7.所有者权益一增一减 |
|
|
贷、借 |
一增一减 |
|
| 8.负债增加、所有者权益减少 |
|
贷 |
借 |
一增一减 |
|
| 9.所有者权益增加、负债减少 |
|
借 |
贷 |
一减一增 |
|
4．会计分录与账户对应关系
会计分录，简称“分录”,是指用来反映每一笔经济业务所应借应贷的账户及其金额的记录。
【例2.2】从银行提取现金2 000元。
该项经济业务使得企业库存现金增加了2 000元，银行存款减少了2 000元，库存现金和银行存款均属于资产类账户，因此，库存现金的增加应记入账户借方，银行存款的减少应记入账户贷方。上述分析结果以会计分录形式记录如下：
借：库存现金 2 000
贷：银行存款 2 000
会计分录在实际工作中，是通过填制记账凭证来实现的，它是保证会计记录正确可靠的重要环节，所以会计分录是会计凭证的抽象形式，需要按照规定的格式编制，通常是上一行为借，下一行为贷；借与贷需要错开一至两个字符。会计核算中，不论发生什么样的经济业务，都需要在登记账户以前，按照记账规则，通过填制记账凭证来确定经济业务的会计分录，以便正确地进行账户记录和事后检查。
会计分录中各账户间形成的应借应贷的关系称为“账户的对应关系”，存在对应关系的账户相互称为“对应账户”。如上述从银行提取现金的经济业务，使“库存现金”与“银行存款”账户形成了对应关系，“库存现金”的对应账户为“银行存款”，“银行存款”的对应账户为“库存现金”。
会计分录有简单分录和复合分录两种。其中简单会计分录是指只涉及两个会计账户，即一借一贷的会计分录，如例2.2中编制的就属于简单会计分录。复合会计分录是指涉及三个或三个以上账户的会计分录，包括一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。如：
【例2.3】以现金10000元和银行存款50000元偿还原欠东方公司材料款。
此笔经济业务一方面偿还了前欠账款，使应付账款这项负债减少，应记入“应付账款”账户的借方，另一方面，企业的库存现金和银行存款减少，应分别记入“库存现金”和“银行存款”账户的贷方。以上分析结果以会计分录形式记录如下：
借：应付账款—东方公司 60000
贷：库存现金 10000
银行存款 50000
上述会计分录涉及了三个会计账户，所以属于复合会计分录。由于该项经济业务的发生，使“应付账款”、“库存现金”和“银行存款”账户间形成了对应关系，“应付账款”的对应账户是“库存现金”和“银行存款”，“库存现金”的对应账户是“应付账款”，“银行存款”的对应账户也是“应付账款”，而“库存现金”和“银行存款”账户间没有对应关系。
可见，账户的对应关系是由于特定经济业务形成的，通过账户的对应关系，可以反映经济业务的来龙去脉，便于检查经济业务本身是否合理合法，以及对经济业务的处理是否正确。由于“多借多贷”的会计分录不能清楚地反映账户之间的对应关系，不便于揭示经济业务的详细内容，所以，在实际工作是通常尽可能不编制“多借多贷”的会计分录，以保持账户的对应关系清楚。
通常一个复合会计分录可以分解为多个简单会计分录，如上例，可以分解为两个一借一贷的会计分录：
借：应付账款—东方公司 10000
贷：库存现金 10000
以及：
借：应付账款—东方公司 50000
贷：银行存款 50000
５．试算平衡
试算平衡是指通过验算账户之间的数量平衡关系来检验账户记录是否正确的方法。
在借贷记账法下，对每笔经济业务，都遵从“有借必有贷，借贷必相等”的记账规律，因此，在一定时期内（如一个月），所有账户的借方本期发生额合计数与贷方本期发生额合计数必然相等，用公式表示为：
全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计
以上公式称为发生额试算平衡公式，由于发生额属于动态的会计指标，因此，又称为动态平衡公式。
此外，根据借贷记账法下的账户结构，只有资产类账户才有借方余额，所以全部总分类账户借方余额的合计数就表示全部资产总额，而只有负债类账户和所有者权益账户存在着贷方余额，因此全部总分类账户的贷方余额合计数就表示企业的负债和所有者权益总计，根据“资产＝负债＋所有者权益”的会计等式，资产总额等于负债加所有者权益，所以所有账户的借方余额合计与所有账户的贷方余额合计也必然相等。用公式表示为：
全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计
全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计
以上公式称为余额试算平衡公式，由于余额是某一时点的静态会计指标，因此，又称为静态平衡公式。
但是，在运用借贷记账法对经济业务进行记录的过程中，难免会发生各种记账错误，从而破坏上述的各种平衡关系。为了及时发现账户记录中的错误，保证会计核算资料的正确性，需要定期对账户的发生额及余额做是否保持以上平衡关系的验算，即进行试算平衡。在实际工作中，试算平衡通常是通过编制试算平衡表来进行的。
“总账科目试算平衡表”是借贷记账法最重要的试算平衡工具，它是将该企业的全部会计账户分别“期初借方余额”、“期初贷方余额”、“本期借方发生额”、“本期贷方发生额”、“期末借方余额”和“期末贷方余额”六个专栏，通过汇总计算后，以确定账簿记录的正确性。其格式见图2-14.
图2-14
试算平衡表
| 会计科目 |
期初余额 |
本期发生额 |
期末余额 |
|||
| 借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 |
|
| 库存现金 银行存款 …… |
|
|
|
|
|
|
| 合计 |
A1 |
A2 |
B1 |
B2 |
C1 |
C2 |
经过计算后，如果总分类账户本期发生额及余额表中的“期初借方余额”（A1）与“期初贷方余额”（A2）相等、“本期借方发生额”（B1）与“本期贷方发生额”（B2）相等、“期末借方余额”（C1）和“期末贷方余额”（C2）相等，说明过账基本正确，反之，说明存在着账簿登记存在错误。
通过总分类账户试算平衡表来试算，如果上述三对汇总数据相等，说明记账基本正确，但不是绝对正确，因为有些错误并不能通过试算平衡表来检查出来，这些错误主要包括：
（1）漏记或重记某项业务；
（2）一笔经济业务的借贷双方，在编制会计分录时，金额上发生同样的错误。
（3）一笔业务在编制会计分录时，应借应贷的账户颠倒，或用错了账户。
（4）一笔业务过账时记账方向相反登录，或账户登录错误，或将借贷方金额同时多记或少记；
（5）两笔或多笔经济业务金额登录错误，但借方金额合计正好等于贷方金额合计，或恰好相互抵消。
对于这些记账错误，通过编制总分类账户本期发生额及余额表无法甄别，需要通过其他方法来进一步检查。
【例2.5】已知大发公司×年5月1日账户期初余额如图2-15：
图2-15
| 资产 |
期初余额 |
负债及所有者权益 |
期初余额 |
| 库存现金 |
1 000 |
应付账款 |
40 000 |
| 银行存款 |
50 000 |
应交税费 |
26 000 |
| 应收账款 |
45 000 |
长期借款 |
160 000 |
| 原材料 |
70 000 |
实收资本 |
500 000 |
| 库存商品 |
160 000 |
|
|
| 固定资产 |
400 000 |
|
|
| 合计 |
726 000 |
合计 |
726 000 |
公司本月发生如下经济业务：
（1）投资人投入资本100 000元，存入银行。
企业收到投资者投入货币资金，一方面银行存款增加，记入“银行存款”账户借记，另一方面，投资者投入企业资本增加，记入“实收资本”账户贷方，编制的会计分录如下：
借 银行存款 100 000
贷 实收资本 100 000
（2）以银行存款购入机器一台，计50 000元，投入使用。
以银行存款购入机器设备，一方面使企业的固定资产增加，记入“固定资产”账户的借方，另一方面企业银行存款减少，记入“银行存款”账户的贷方，编制会计分录如下：
借 固定资产 50 000
贷 实收资本 50 000
（3）从银行提取现金5000元。
从银行提取现金，一方面使库存现金增加，记入“库存现金”账户的借方，另一方面使银行存款减少，记入“银行存款”账户的贷方，编制如下会计分录：
借 库存现金 5 000
贷 银行存款 5 000
（4）职工预借差旅费4 000元。
企业职工从企业借款，一方面使企业应从职工收回的款项增加，记入“其他应收款”账户借方，另一方面使企业库存现金减少，记入“库存现金”账户贷方，编制如下会计分录：
借：其他应收款 4 000
贷：库存现金 4 000
（5）以银行存款偿还所欠供货单位材料款20000元。
企业偿还前欠购料款，一方面使应付账款这项负债减少，记入“应付账款”账户借方，另一方面企业银行存款减少，记入“银行存款”账户贷方，编制如下会计分录：
借 应付账款 20 000
贷 银行存款 20 000
（6）以银行存款缴纳税金26 000元。
以银行存款缴纳相关税费，一方面使应交税费这项负债减少，记入“应交税费”账户借方，另一方面企业银行借款减少，记入“银行存款”账户贷方，编制如下会计分录：
借 应交税费 26 000
贷 银行存款 26 000
（7）收到购货单位偿还前欠货款30 000元。
收到客户偿还前欠款项，一方面企业银行存款增加，记入“银行存款”账户的借方，同时应收账款减少，记入“应收账款”账户的贷言，编制如下会计分录：
借 银行存款 30 000
贷 应收账款 30 000
（8）经批准，将长期借款100 000元，转为投入资本。
将长期借款转为资本金，一方面企业长期借款减少，记入“长期借款”账户的借方，另一方面投资者投入资本增加，记入“实收资本”账户的贷方，编制如下会计分录：
借 长期借款 100 000
贷 实收资本 100 000
|
|
根据账簿记录，编制总分类账户试算平衡表进行试算平衡，如图2-16所示。
图2-16
试算平衡表
×年5月31日 单位：元
| 会计科目 |
期初余额 |
本期发生额 |
期末余额 |
|||
| 借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 |
|
| 库存现金 |
1 000 |
|
5 000 |
4 000 |
2 000 |
|
| 银行存款 |
50 000 |
|
130 000 |
101 000 |
79 000 |
|
| 应收账款 |
45 000 |
|
|
30 000 |
15 000 |
|
| 其他应收款 |
|
|
4 000 |
|
4 000 |
|
| 原材料 |
70 000 |
|
|
|
70 000 |
|
| 库存商品 |
160 000 |
|
|
|
160 000 |
|
| 固定资产 |
400 000 |
|
50 000 |
|
450 000 |
|
| 应付账款 |
|
40 000 |
20 000 |
|
|
20 000 |
| 应交税费 |
|
26 000 |
26 000 |
|
|
|
| 长期借款 |
|
160 000 |
100 000 |
|
|
60 000 |
| 实收资本 |
|
50 0000 |
|
200 000 |
|
700 000 |
| 合计 |
726 000 |
726 000 |
335 000 |
335 000 |
780 000 |
780 000 |
６．总分类账户与明细分类账户的平行登记
（1）总分类账户与明细分类账户
按照账户反映资料的详细程度，账户分为总分类账户和明细分类账户两类。
总分类账户：又称总账账户，是指按照会计科目开设的账户，用来反映某一类经济业务的总括资料，如银行存款、固定资产、实收资本等。
明细分类账户：又称明细账户，是指按照明细科目开设的，用来反映某一类经济业务详细资料的账户，比如在应收账款总账账户下，可以按照购货单位的名称分别设置明细分类账户，以提供应收每一客户货款增减变动的详细资料。
设置总账账户和明细账户，提供不同详细程度的会计核算资料，主要是为了满意经营管理的需要。在原材料管理中，有时候需要了解原材料的总体状况，以便分析原材料的总体资金占用水平，这就需要通过“原材料”总分类账户获得相关资料，另一些时候，则需要掌握某类材料的详细情况，以便对具体材料的库存与采购加强管理，保证企业财产的安全与完整，这就需要在“原材料”总分类账户提供原材料总体资料的基础上，进一步按照更加详细的材料项目开设原材料明细分类账户，以提供某一类原材料的详细资料。
明细分类账户是在总分类账户的基础上，进一步按照更加详细的内容设置的账户，所以明细分类账户所提供的资料比较具体，它对总分类账户的资料起到具体的补充说明作用；总分类账户是按照会计要素具体内容设置的账户，提供的资料比较概括，它对明细分类账户起到控制和统驭的作用。
在会计实务中，有时会在总分类账户和明细分类账户之间，再增设二级账户，如流通企业对库存商品在反映商品品种资料的基础上，按照商品大类来反映某一大类商品的经营数据，二级账户所提供的资料比总分类账户提供的资料要具体，但比明细账户提供的资料要概括，它是介于总分类账户和明细分类账户之间的账户。
（2）总分类账户与明细分类账户的平行登记
为了保证总分类账户资料与明细分类账户资料的一致性，需要采用平行登记法来登记总账账户和设置明细账户，平行登记法的主要内容是：
① 同时登记。一笔业务在登记到总分类账户的同时，在同一会计期间内要在该总账账户所属的明细分类账户中进行登记。
② 同方向登记。如果在总分类账户的借方登记，也要在相应的明细分类账户的借方登记，如果在总分类账户的贷方登记，也应在明细分类账户的贷方登记，登记到总分类账户的方向应与登记到明细分类账户的借贷方向相同。
③ 等金额登记。一笔经济业务发生后，登记到总分类账户的金额应与登记到明细分类账户的金额，如果涉及到多个明细分类账户，由各明细分类账户的金额合计数应等于总分类账户的金额。
【例2.6】已知深南公司×年5月1日“其他应收款”总账账户余额为10 000元，为企业职工预借的差旅费，其所属明细账户为：王芳4 000元，李勇6 000元。
公司本月发生的与差旅费预借及报销相关的经济业务及会计分录如下：
① 王芳报销差旅费4 500元，补付现金500元。
借：管理费用 4 500
贷：其他应收款—王芳 4 000
库存现金 500
② 王芳、李勇各借差旅费2 000元，以现金支付。
借：其他应收款—王芳 2 000
—李勇 2 000
贷：库存现金 4 000
③ 李勇报销差旅费7 600元，余款退回现金400元。
借：库存现金 400
管理费用 7 600
贷：其他应收款—李勇 8 000
④ 李勇预借差旅费5 000元，以现金支付。
借：其他应收款—李勇 5 000
贷：库存现金 5 000
根据以上资料采用平行登记的方法，登记“其他应收款”及其所属明细分类账户如下：
（3）总分类账与明细分类账的核对
为了检查总分类账户与明细分类账户登记的正确性，需要将总分类账户和明细分类账户进行核对，通常是编制明细分类账户本期发生额及余额表来进行。
通过明细分类账户本期发生额及余额表的计算，总分类账户的有关指标与其所属明细分类账户相关指标的合计数应当是相等，它们是：
总分类账户期初余额=所属明细分类账户期初余额合计
总分类账户本期借方发生额=所属明细分类账户本期借方发生额合计
总分类账户本期贷方发生额=所属明细分类账户本期贷方发生额合计
总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计
【例2.7】承例2.6，根据深南公司“其他应收款”总账账户及明细账户资料，编制明细分类账户本期发生额及余额表如图2-17所示。
图2-17
其他应收款明细分类账户本期发生额及余额表
×年5月31日
| 明细分类账户 |
期初余额 |
本期发生额 |
期末余额 |
|
| 借方 |
贷方 |
|||
| 王芳 |
4 000 |
2 000 |
4 000 |
2 000 |
| 李勇 |
6 000 |
7 000 |
8 000 |
5 000 |
| 合计 |
10 000 |
9 000 |
12 000 |
7 000 |
上述计算可以发现，其他应收款的两个明细账金额合计后，期初余额合计等于其他应收款总账科目的期初余额，两个明细账本期借方发生额合计数等于总账科目借方发生额，两个明细账户贷方发生额合计数等于总账科目的贷方发生额，两个明细分类账户的期末余额合计数等于总账科目的期末余额，所以是按照平行登记的要求对总账和明细账进行了登记。
明细分类账户本期发生额及余额表的格式有两种：一种适用于只需用货币指标反映的“应收账款”、“应付账款”等明细分类账户，如图2-17所示的“其他应收款明细账户发生额及余额表”。
另一种是适用于需要同时以货币和实物量指标来反映的财产物资，如“原材料”、“库存商品”等账户，其格式如图2-18所示。
图2-18
原材料明细分类账户本期发生额及余额表
×年5月31日
| 明细账户 名 称 |
计量 单位 |
单价 |
月初结存 |
本期发生额 |
月末结存 |
|||||
| 收入 |
发出 |
|||||||||
| 数量 |
金额 |
数量 |
金额 |
数量 |
金额 |
数量 |
金额 |
|||
| 甲材料 乙材料 |
公斤 公斤 |
100 50 |
10 50 |
1 000 2 500 |
50 150 |
5 000 7 500 |
40 180 |
4 000 9 000 |
20 20 |
2 000 1 000 |
| 合计 |
|
|
|
3 500 |
|
12 500 |
|
13 000 |
|
3 000 |
【课后练习】
一、填空题
1．对会计要素按照其具体内容进行分类核算的标志或项目称为 。
2．会计科目按其反映的经济内容可分为 、 、 、共同类、
和 六类。
3．会计科目按详细程序可分为 和 两类。对总分类科目进行进一步细分出的项目称为 。
4．账户是根据 开设的，具有一定的 ，用来 、 、 地记录各项经济业务所引起的 增减变动过程和结果的 。
5．借贷记账法下，账户的左边金额记录栏称为 ，右边金额记录栏称为 。账户中借贷方记录的反映经济业务所引起的该科目增减变化的金额称为 ，其中记入借方的称 ，记入贷方的称 。本期发生额是一定会计期间该账户借方或贷方 的合计数。
6．借货记账法下，账户的哪一方登记增加，哪一方登记减少，是由账户的 决定的，资产账户的借方表示资产的 ，贷方表示资产的 ，负债及所有者权益账户的借方表示负债及所有者权益的 ，贷方表示负债及所有者权益的 。
7．借贷记账法下，成本类账户用来登记成本增加的一方是 ，费用账户用来登记费用增加的一方是 ，收入账户用来登记收入增加的一方是 。
8．资产账户的期末余额 = + 本期 - 本期 ；负债及所有者权益类账户的期末余额 = + 本期 - 本期 。
9．根据对每笔经济业务记录方式的不同，记账方法可分为 和 两类。
10．复式记账是指对任何一笔经济业务都必须 在 的有关账户中进行 地登记的记账方法。
11．借贷记账法是以 为记账符号，根据 的记账规则，对每一笔经济业务，同时在两个或两个以上的有关账户中以借贷相等的金额进行相互联系地登记的 记账方法。
12．借贷记账法下，每一项经济业务都 要在两个或两个以上的账户中进行登记，由此在账户中形成的应借应贷关系称为 ， 有这种对应关系的账户互相称为 。
13．在会计分录中，凡涉及两个账户的分录为 ，涉及到 或 账户的分录称为 。
14．账户按其提供资料详细程度可分为 和 两类。
二、单项选择题
1．“应收账款”科目属于 。
A 资产类 B 负债类 C 费用类 D 损益类
2．“应付账款”科目属于 。
A 资产类 B 负债类 C 费用类 D 损益类
3．以下科目中，不属于资产类的是 。
A 应收账款 B 其他应付款 C 累计折旧 D 交易性金融资产
4．以下科目中，不属于流动资产的是 。
A 应收账款 B 原材料 C 长期股权投资 D 交易性金融资产
5．以下科目中，不属于流动负债的是 。
A 应付职工薪酬 B 应付债券 C 应交税费 D 其他应付款
6．以下科目中属于资产类的是 。
A 生产成本 B 应收票据 C 本年利润 D 管理费用
7．以下不是所有者权益类科目的为 。
A 本年利润 B 利润分配 C 未分配利润 D 资本公积
8．用来反映来源于盈利中的积累的会计科目为 。
A 实收资本 B 资本公积 C 盈余公积 D 未分配利润
9．用来反映本年度已分配利润的会计科目为 。
A 资本公积 B 盈余公积 C 本年利润 D 利润分配
10．用来反映本年度已实现利润的会计科目为 。
A 实收资本 B 盈余公积 C 本年利润 D 利润分配
11．工业企业销售产品取得的收入应为 。
A 主营业务收入 B 其他业务收入 C 营业外收入 D 投资收益
12．工业企业销售原材料取得的收入应为 。
A 主营业务收入 B 其他业务收入 C 营业外收入 D 投资收益
13．工业企业处置固定资产取得的净收入应为 。
A 主营业务收入 B 其他业务收入 C 营业外收入 D 投资收益
14．企业的会计科目必须反映 的特点。
A 会计对象 B 会计职能 C 会计本质 D 会计特性
15．会计科目是 的名称。
A 会计要素 B 会计账户 C 会计账簿 D 会计报表
16．以下会计账户中借方用来登记增加的是 。
A 实收资本 B 应付票据 C 应收账款 D 应付账款
17．以下会计账户中借方用来登记增加的是 。
A 生产成本 B 应交税费 C 资本公积 D 主营业务收入
18．以下会计账户中借方用来登记减少的是 。
A 其他应收款 B 其他应付款 C 制造费用 D 营业外支出
19．以下账户中与资产账户结构相同或类似的是 。
A 负债 B 所有者权益 C 费用 D 收入
20．以下账户中与所有者权益账户结构相同或类似的是 。
A 资产 B 成本 C 收入 D 费用
21．借贷记账法下账户的哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，是由 决定的。
A 账户的类别 B 账户的性质 C 账户的结构 D 账户的余额方向
22．借贷记账法下，资产、负债和所有者权益账户在一定时期内借方发生额和贷方发生额应该 。
A 相同 B 肯定不相同 C 一般不相同 D 无法确定
23．采用借贷记账法记录经济业务时，会在有关账户中形成 。
A 从属关系 B 对应关系 C 平行关系 D 统驭与被统驭关系
24．下列会计分录中属于简单会计分录的是 的会计分录。
A 一借一贷 B 一借多贷 C 一贷多借 D 多借多贷
25．借贷记账法下，总分类账户的发生额试算平衡是依据 确定的。
A 会计恒等式 B 借贷记账法的记账规则
C 账户的性质 D 经济业务的内容
26．借贷记账法下，总分类账户的余额试算平衡公式的理论依据是 。
A 会计恒等式 B 借贷记账法的记账规则
C 账户的性质 D 经济业务的内容
三、多项选择题
1．以下科目中属于资产类的有 。
A 实收资本 B 固定资产 C 预收账款 D 应收账款 E 应付票据
2．以下科目中属于负债类的有 。
A 应付工资 B 累计折旧 C 应付债券 D 应付账款 E 长期借款
3．以下科目属于成本类的有 。
A 生产成本 B 制造费用 C 主营业务成本
D 其他业务成本 E 管理费用
4．以下科目中属于所有者权益类的有 。
A 实收资本 B 资本公积 C 盈余公积 D 本年利润 E 利润分配
5．以下科目中属于损益类的有 。
A 制造费用 B 所得税费用 C 预提费用 D 营业外收入 E 营业外支出
6．下列账户中与资产类账户结构相同或类似的有 。
A 负债 B 所有者权益 C 成本 D 收入 E 费用
7．下列账户中与“应收账款”账户结构相同的有 。
A 累计折旧 B 应付账款 C 利润分配 D 坏账准备 E 固定资产
8．下列账户中与“应付账款”账户结构相同的有 。
A 累计折旧 B 利润分配 C 固定资产 D 长期借款 E 本年利润
9．下列账户中与负债类账户结构相同或类似的有 。
A 资产 B 所有者权益 C 收入 D 成本 E 费用
10．下列账户中借方用来登记增加的有 。
A 应收账款 B 累计折旧 C 固定资产 D 应付票据 E 实收资本
11．以下关于借贷记账法的表述正确的有 。
A 是一种复式记账法 B 以“借”和“贷”为记账符号
C 以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则
D 可以通过试算平衡发现所有记账错误
E 是一种单式记账法
12．借贷记账法下总分类账户的试算平衡公式包括 。
A 全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计
B 期末借方余额 = 期初借方余额 + 本期借方发生额 – 本期贷方发生额
C 期末贷方余额 = 期初贷方余额 + 本期贷方发生额 – 本期借方发生额
D 全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计
E 全部账户期末借方余额合计 = 全部账户期末贷方余额合计
13．下列记账错误中不能通过试算平衡发现的有 。
A 重记经济业务 B 漏记经济业务 C 会计分录记错应借应贷科目
D 会计分录漏记借方科目 E 会计分录中借贷方同时多记相同金额
14．借贷记账法中允许编制的会计分录有 。
A 一借一贷 B 一借多贷 C 一贷多借 D 多借多贷 E 只借不贷
15．总分类账户和明细分类账户平行登记的内容可以概括为 。
A 记账原理相同 B 记账依据相同 C 同时登记
D 同方向登记 E 等金额登记
四、判断题
1．企业的会计科目可以根据自身的业务特点自行设定。 （ ）
2．所有的总分类科目都必须下设明细分类科目。 （ ）
3．会计科目的设置必须全面涵盖会计对象，各科目的核算内容可以相互交叉。（ ）
4．会计科目按其反映的经济内容划分的类别，与相同名称会计要素所反映的内容是相同的。 （ ）
5．生产成本科目反映的是正在加工中的在产品实际生产成本，属于资产类科目。（ ）
6．一般来说，账户的余额应在其登记增加额的一方。 （ ）
7．账户是按照规定的会计科目设置的，会计科目是账户的名称。 （ ）
8．在借贷记账法下，账户中登记增加的一方为借方，登记减少的一方为贷方。（ ）
9．若会计期末总分类账户的发生额和余额试算平衡，则说明账簿记录是正确的。（ ）
10．任何一笔复合会计分录都可以分解成若干笔简单会计分录。 （ ）
11．总分类账户和明细分类账户是对同一核算内容从不同详细程度进行反映，所以相互之间存在统驭和被统驭关系。 （ ）
12．某总分类账户的余额在借方，其所属的明细分类账户的余额也全部在借方。（ ）
五、综合练习题
1．练习会计要素的分类及会计科目的运用。
资料：南方汽车制造厂3月1日有关资产和权益项目如下：
| 内容 |
会计 要素 |
会计 科目 |
内容 |
会计 要素 |
会计 科目 |
| 生产车间用房屋 仓库用房屋 行政管理用房屋 机器设备 运输用汽车 库存生产用钢材 库存生产用燃料 库存其他辅助材料 正在生产装配中汽车 成品库内的汽车 库存现金 职工借支的差旅费 |
|
|
应收东方公司的汽车款 存在银行的款项 投资人投入的资本 从银行借入的三个月借款 应付光明厂钢材款 应交增值税税金 应付职工的工资 从中国银行借入五年贷款 应付职工福利费 本年实现的利润 已分配利润 从利润中提取的公积金 |
|
|
要求：在上表“会计要素”和“会计科目”栏目中填入有关会计要素和会计科目。
2．练习账户的结构
（1）根据各类账户的结构要求，将下表的“？”处的数据填齐。
| 账户名称 |
期初余额 |
本期借方发生额 |
本期贷方发生额 |
期末余额 |
| 应收账款 |
20000 |
56900 |
43800 |
？ |
| 短期借款 |
50000 |
？ |
40000 |
60000 |
| 盈余公积 |
40000 |
25400 |
？ |
48300 |
| 原材料 |
60000 |
？ |
127600 |
85000 |
| 生产成本 |
？ |
234100 |
218600 |
6500 |
| 库存商品 |
13420 |
178290 |
152100 |
？ |
| 应付账款 |
7890 |
？ |
41320 |
5800 |
| 应交税费 |
23100 |
45600 |
？ |
25000 |
| 固定资产 |
？ |
879000 |
100000 |
1521000 |
| 主营业务收入 |
|
？ |
654000 |
|
| 营业税金及附加 |
|
？ |
23100 |
|
| 管理费用 |
|
34500 |
？ |
|
| 财务费用 |
|
19800 |
？ |
|
（2）根据账户的结构，将下列“T”型账户中的（ ）处数据填写完整。
3．练习借贷记账法应用。
资料：东方公司期初有关账户的余额如下表所示。
东方公司期初有关账户余额（金额单位：元）
| 会计科目 |
金额 |
会计科目 |
金额 |
| 库存现金 |
47 000 |
短期借款 |
5 000 000 |
| 银行存款 |
12 500 000 |
应付账款 |
2 600 000 |
| 应收账款 |
6 320 000 |
应付职工薪酬 |
500 000 |
| 原材料 |
8 290 000 |
应交税费 |
120 000 |
| 生产成本 |
6 120 000 |
长期借款 |
20 000 000 |
| 库存商品 |
7 450 000 |
实收资本 |
50 000 000 |
| 固定资产 |
45 000 000 |
盈余公积 |
7 507 000 |
| 资产总计 |
85 727 000 |
负债及所有者权益总计 |
85 727 000 |
本月发生如下经济业务：
（1）接收投资者投入资本200万元，存入银行。
（2）经批准，将盈余公积500万元转为资本金。
（3）以银行存款支付广告费5万元。
（4）以银行存款缴纳前期税款12万元。
（5）以银行存款100万元购买机器设备，交付使用。
（6）以银行存款偿还到期的短期借款100万元。
（7）收回外单位原欠的销货款241万元，存入银行。
（8）职工预借差旅费1万元，以现金支付。
（9）将2万元现金存入银行。
（10）以银行存款支付职工工资50万元。
要求：
（1）根据上述资料，编制会计分录。
（2）开设“T”型账户，登记期初余额资料。
（3）根据会计分录登录有关“T”型账户，并结算出本期发生额和期末余额。
（4）编制总分类账户试算平衡表。
4．练习总分类账户和明细分类账户的平行登记。
资料：某公司4月1日“其他应收款”账户及其所属明细账户资料如下：
其他应收款 金额 备注
张强 5 000 预借出差北京差旅费
陈东 3 000 预借出差武汉差旅费
合计 8 000
四月份该厂发生下列相关经济业务。
（1）陈东报销出差武汉差旅费2 800元，交回现金200元。
（2）陈东出差上海，预借差旅费4 000元。
（3）张强报销出差北京差旅费5 500元，补付现金500元。
（4）陈东、张强出差广州，各借郑州费2 000元。
（5）陈东报销出差上海、广州差旅费共6 400元，补付现金400元。
（6）陈东出差杭州，预借郑州费8 000元。
要求：
（1）开设“其他应收款”的“T”型总分类账户和相关明细分类账户，并登录期初余额资料；
（2）根据四月份发生的相关经济业务编制会计分录，并按照平行登记的方法过入已开设的“T”型账户中；
（3）计算出有关“T”型账户的本期发生额和期末余额；
（4）编制“其他应收款”的明细分类账户本期发生额及余额表，进行试算验证。