财会笔记 ∣ 经济实体

财商（Financial Quotient, FQ）指个人认识、创造和管理财富的能力，包括观念、知识、行为等三个方面。财商与智商、情商并列为三大不可或缺的个人素质，财商体现了个人作为经济人在经济社会中的生存能力。

文/施孙甲由

       经济实体是指独立从事生产经营活动，具备生产经营与事业发展所必须的自主权和自行支配的资金，实行独立经济核算，自主经营，自负盈亏，并能同其它经济组织建立经济联系和鉴订经济合同，具有法人资格的经济组织。经济主体有公司、工厂、商店、银行、农场等形式，它是社会经济活动的主体单位。简单地，就可以将经济实体理解为公司或者企业。尽管所有经济实体对会计的处理方式都是相同的，但是由于公司法律结构的不同也产生了一些差异，尤其是所有者权益的核算。经济实体有着三种基本所有制，分别为独资企业（Sole Proprietorship）、合伙企业（Partnership）和公司（Corporation）。

       独资企业是指只有一位所有者的企业。在大多数情况下，所有者也是管理者。 因此，独资企业一般多为小型企业，比如，地方性的商店、餐馆以及独立执业的医师、律师等专业人士。从会计的角度来看，独资企业是区别于企业主的一位独立会计主体。因此，一位医师的企业账户中的现金，就是诊所的一项资产，而医师个人账户中的现金则不是。

       合伙企业是指由两个或两个以上个人联合作为共同所有者的一种组织式。许多汽车经销商都是合伙企业，医师、律师或会计师也常合伙组建企业，提供服务。合伙企业也可能是巨型 企业。最大的国际会计师事务所有几千个合伙人。同样，从会计的角度来看，每个合伙企业都是一个会计主体，它独立于各合伙人的个人活动。

       公司是指依照法律成立的一种经济组织。公司的所有者承担有限责任（ Limited Liability）， 即公司债权人（ 如银行和供应商）一般仅对公司资产有追索权，而对所有者个人的资产无追索权。相比之下，独资企业和合伙企业的所有者通常对企业的任何债务都承担个人责任（有限责任合伙企业除外，它对合伙人应承担的债务责任进行了限制）。另一个差别在于独资企业和合伙企业的所有者一般都是企业的实际管理者，而大型公司一般则聘请职业经理人管理。

文/施孙甲由

       在经济活动中，占主要地位企业都采用公司制。除了有限责任制，公司还具备所有权易于转让和存在持续性的优点。所谓所有权易于转让就是指公司通过发行股票来出售所有权股份，而存在持续性则是指在所用权变更后，公司仍然可以持续存在，理论上公司的生命是无限的。

       所有经济实体对资产和负债的会计处理是相同的，但所有者权益部分的会计处理，公司是有别于独资企业和合伙人企业的。在资产负债表中，所有者权益部分的基本概念是相同的，但是独资企业和合伙人企业的所有者权益表述为资本，而公司则采用股东权益。在公司成立之初，所有者投入资本称为实缴资本，在资产负债表中分为两个部分：普通股（或者股本）和溢缴资本，即：

实缴资本 = 普通股 + 溢缴资本

普通股记录股票的面值，而溢缴资本记录超出面值的部分。

       值得一提的是，独资企业和合伙人企业中所有者同时也是企业的管理者，而公司的所有者，即股东，通常将公司的管理委托给职业经理人，并从股东中选举出董事会，来任命和监督管理者。

作者：施孙甲由