工程经济—利润和所得税费用

1Z102040、利润和所得税费用

       企业的利润是企业在一定会计期间的经营成果；

       表现形式有：营业利润、利润总额、净利润；

       企业的利润总额集中反映了企业经济活动的效益，是衡量企业经营管理水平和经济效益的重要综合指标；

       净利润表现为企业净资产的增加，是反映企业经济效益的一个重要指标；

1Z102041、利润的计算

一、利润的概念

       利润是企业在一定会计期间的经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等；

       直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计人当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失；

二、利得和损失的分类

       1、不计入当期损益

       直接计入所有者权益，都可直接计入资本公积；

       如：接受捐赠、变卖固定资产；

       2、计入当期损益

       如：投资收益、投资损失；

       相同点：都会导致所有者权益发生增减变动；

三、利润的计算

       可以将利润分为以下三个层次的指标：

       1、营业利润

       营业利润是企业利润的主要来源；

       营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 - 资产减值损失 + 公允价值变动收益 + 投资净收益；

       其中，营业成本 = 营业费用；

                  公允价值变动收益此处为损失时，为负值；

                  投资净收益为损失时，为负值；

                  营业收入 = 主营业务收入 + 其他业务收入；

                  营业成本 = 主营业务成本 + 其他业务成本；

       2、利润总额

       利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出；

       其中，营业外收入包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入；

                  营业外支出包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失；

       3、净利润

       净利润 = 利润总额 - 所得税费用；

       其中，所得税费用是指企业应当计入当期损益的所得税费用；

四、利润分配

       对当年实现的净利润和以前年度未分配的利润所进行的分配；

       在股东大会或类似机构召开会议前, 应当将年度利润分配方案( 除股票股利分配方案外)列入报告年度的利润分配表；

       1、税后利润的分配原则

       公司税后利润的分配涉及股东、债权人、职工、社会等各个利益主体；

       ①、按法定顺序分配原则

       必须从全局出发，照顾各方利益关系，这是税后利润分配的基本原则和基本出发点；

       ②、非有盈余不得分配原则 

       弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的. 股东必须将违反规定分配的利润退还公司；

       这是公司向股东分配股利的前提条件，目的是为了维护公司的财产基础及其信用能力；

       ③、同股同权、同股同利原则

       同股同权、同股同利不仅是公开发行股份时应遵循的原则，也是公司向股东分配股利应遵守的原则之一；

       ④、公司持有的本公司股份不得分配利润

       这是《公司法》修改之后新增的，这与前文提到的新法关于公司股份回购的修改相配合；

       2、税后利润的分配顺序

       ①、弥补公司以前年度亏损

       公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损；

       ②、提取法定公积金

       《公司法》规定的公积金有：法定公积金和任意公积金；

       ⑴、法定公积金

       又称强制公积金，是《公司法》规定的必须从税后利润中提取的公积金；

       公司既不得以其章程或股东会决议予以取消，也不得削减其法定比例；

       法定公积金又可分为法定盈余公积金和资本公积金；

       ★ 法定盈余公积金是按照法定比例从公司税后利润中提取的公积金；

       公司分配当年税后利润时，应当提取利润的 10% 列入公司法定公积金，公司法定公积金累计额为公司注册资本的 50% 以上的, 可以不再提取；

       ★ 资本公积金是直接由资本或资产以及其他原因所形成的，是公司非营业活动所产生的收益；

       股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收人，应当列为公司资本公积金， 公司接受的赠予、公司资产增值所得的财产价额、处置公司资产所得的收入等均属于资本公积金的来源；

       ★ 法定公积金的用途：

       ☆ 弥补亏损

       资本公积金不得用于弥补公司的亏损，其来源是公司股票发行的溢价款；

       盈余公积金可以用来弥补亏损，因为其来源为公司利润；

       ☆ 扩大公司生产经营

       扩大生产经营规模，必须增加投资，在注册资本不可能增加的情况下，可用公积金追加投资；

       ☆ 增加公司注册资本

       法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的 25%；

       ③、经股东会或者股东大会决议提取任意公积金

       任意公积金是公司在法定公积金之外，经股东会或者股东大会决议而从税后利润中提取的公积金；

       ④、向投资者分配的利润或股利

       ⑤、未分配利润

       可供投资者分配的利润，经过上述分配后，所余部分为未分配利润 (或未弥补亏损) ；

       未分配利润可留待以后年度进行分配；

       企业如发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补；

       企业未分配的利润 (或未弥补的亏损)  应当在资产负债表的所有者权益项目中单独反映；

1Z102042、所得税费用的确认

一、所得税的概念

       根据应纳税所得额计算的，包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额；

       应纳税所得额是企业年度的收人总额减去准予扣除项目后的余额；

       企业所得税的税率为 25% ；

       非居民企业取得《企业所得税法》第三条第三款规定的所得，适用税率为 20%；

二、所得税的计税基础

       应纳所得税 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额；

       货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；

       非货币形式的收入包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等；

       企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额；

       1、收入总额

       企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括：

       ①、销售货物收入

       商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入；

       ②、提供劳务收入

       建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、投术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入；

       ③、转让财产收入

       转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入；

       ④、股息、红利等权益性投资收入

       企业因权益性投资从被投资方取得的收入；

       ⑤、利息收入

       包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入；

       ⑥、租金收入

       企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入；

       ⑦、特许权使用费收入

       企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入；

       ⑧、接受捐赠收入

       企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产；

       ⑨、其他收入

       除上述的收入之外的其他收入，包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无洼偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益；

       2、不征税收入

       收入总额中下列收入为不征税收入：

       ①、财政拨款，另有固定的除外；

       ②、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

       ③、国务院规定的其他不征税收入；

       3、扣除

       固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除；

       ①、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除；

       ⑴、成本

       销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费；

       ⑵、费用

       销售费用、管理费用、财务费用，已经计入成本的有关费用除外；

       ⑶、损失

       固定资产和存货盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失；

       ⑷、其他支出

       是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出；

       ②、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12% 以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；

       在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

       ⑴、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

       ⑵、企业所得税税款；

       ⑶、税收滞纳金；

       ⑷、罚金、罚款、被没收财物的损失；

       ⑸、《企业所得税法》第九条规定以外的捐赠支出；

       ⑹、赞助支出；

       ⑺、未经核定的准备金支出；

       ⑻、与取得收入无关的其他支出；

       ③、固定资产折旧扣除

       在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除，但下列固定资产不得计算折旧扣除：

       ⑴、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

       ⑵、以经营租赁方式租入的固定资产；

       ⑶、以融资租赁方式租出的固定资产；

       ⑷、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

       ⑸、与经营活动无关的固定资产；

       ⑹、单独估价作为固定资产入账的土地；

       ⑺、其他不得计算折旧扣除的固定资产；

       ④、无形资产折旧扣除

       在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除，但下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

       ⑴、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

       ⑵、自创商誉；

       ⑶、与经营活动无关的无形资产；

       ⑷、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产；

       ⑤、长期待摊费用扣除

       ⑴、已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

       ⑵、租入固定资产的改建支出；

       ⑶、固定资产的大修理支出；

       ⑷、其他应当作为长期待摊费用的支出；

       ⑥、 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除；

       ⑦、 企业使用或者销售存货，接照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除；

       ⑧、 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除；

       ⑨、企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利；

       ⑩、企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过 5 年；

       4、应纳税额

       ①、企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照所得税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额；

       ②、企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照所得税法规定计算的应纳税额；

       超过抵免限额的部分，可以在以后 5 个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补；

       ③、居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在所得税法第二十三条规定的抵免限额内抵免；

       5、资产的税务处理

       ①、计税基础

       固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础；

       持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础；

       ②、固定资产的税务处理

       固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过 12 个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等；

       固定资产按照以下方法确定计税基础：

       ⑴、外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；

       ⑵、自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；

       ⑶、融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；

              租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；

       ⑷、盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；

       ⑸、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；

       ⑹、改建的固定资产，除税法规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础；

       ③、生产性生物资产的税务处理

       生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等；

       生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：

       ⑴、外购的生产性生物资产, 以购买价款和支付的相关税费为计税基础；

       ⑵、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；

       ⑶、生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除；

       ⑷、生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更；

       ④、无形资产的税务处理

       包括：专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等；

       无形资产按照以下方法确定计税基础：

       ⑴、外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；

       ⑵、自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；

       ⑶、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；

       无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除，无形资产的摊销年限不得低于 10 年；

       外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除；

       ⑤、固定资产改建支出的税务处理

       ⑴、《企业所得税法》第十三条第 (一) 项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；

       ⑵、第 (二) 项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；

       改建的固定资产延长使用年限的，除《企业所得税法》第十三条第 (一) 项和第 (二)项规定外，应当适当延长折旧年限；

       固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

       ⑴、修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50% 以上；

       ⑵、修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上；

       《企业所得税法》第十三条第 (三) 项规定的支出，接照固定资产尚可使用年限分期摊销；

       ⑥、其他支出的税务处理

       其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年；

       ⑦、投资资产的税务处理

       投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产；

       企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除；

       投资资产按照以下方法确定成本：

       ⑴、通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；

       ⑵、通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本；

       ⑧、存货的税务处理

       指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等；

       存货接照以下方法确定成本：

       ⑴、通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；

       ⑵、通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；

       ⑶、生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本；

       使用或者销售的存货的成本计算方法有：先进先出法、加权平均法、个别计价法，计价方法一经选用，不得随意变更；

三、所得税费用的确认

       应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 - 减免税额 - 抵免税额；

四、税收优惠

       1、下列收入为免税收入

       ⑴、国债利息收入；

       ⑵、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

       ⑶、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

       ⑷、符合条件的非营利组织的收入；

       2、下列所得可以免征、减征所得税

       ⑴、从事农、林、牧、渔业项目的所得；

       ⑵、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；

       ⑶、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；

       ⑷、符合条件的投术转让所得；

       ⑸、《企业所得税法》第三条第三款规定的所得；

       3、小型微利企业和高新技术企业

       符合条件的小型微利企业，减按 20% 的税率征收企业所得税；

       国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15% 的税率征收企业所得税；

       4、民族自治地方企业

       自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准；

       5、企业的下列支出, 可以在计算应纳税所得额时加计扣除：

       ⑴、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；

       ⑵、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资；

       创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额；

       企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法；

       企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入；

       企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以接一定比例实行税额抵免；