工程经济—成本与费用

1Z102020、成本与费用

1Z102021、费用与成本的关系

一、企业支出的类别

       支出是一个会计主体各项资产的流出，也就是企业的一切开支及耗费；

       企业的支出可以分为资本性支出、收益性支出、营业外支出、利润分配支出；

       1、资本性支出

       是指某项效益在几个会计年度（或几个营业周期）的支出；

       如：购置和建造固定资产、无形资产、其他资产的支出、长期投资支出等；

       资本性支出在会计核算中应予以资本化，形成相应的资产；

       2、收益性支出

       是指某项效益在本会计年度（或一个营业周期）的支出，收益性支出应在一个会计期间内确认为费用；

       如：生产经营所发生的的外购材料、支付工资及其他支出、以及发生的管理费用、销售费用（营业费用）、财务费用等；

       生产经营过程中所缴纳的税金、有关费用等也包括在收益性支出之内；

       收益性支出是企业得以存在并持续经营的必要的社会性支出；

       3、营业外支出

       营业外支出是指不属于企业生产经营支出，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出；

       如：债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、计提无形资产、固定资产、在建工程的减值准备、固定资产盘亏、固定资产清理净损失、出后无形资产净损失；

       4、利润分配支出

       是指在利润分配环节发生的支出；

       如：股利分配支出；

二、费用及其特点

       在财务会计中，费用是指企业上述支出类别中的收益性支出，即企业为生产和销售商品或提供劳务发生的，且其作用和效益仅及于本会计年度（或一个营业周期）的支出，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；

       费用具有以下特点：

       1、费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的；

       不是日常活动发生的经济利益的流出则成为损失（营业外支出）；

       2、费用不仅仅会使所有者权益减少，还会表现为资产的减少，或负债的增加，或者兼而有之；

       费用本质上是一种企业资源的流出，是资产的耗费，其目的是为了取得收入；

       3、费用会引起所有者权益的减少，但与向企业所有者分配利润时的支出无关；

       向企业所有者分配利润只是表明所有者权益留在企业还是支付给企业所有者，而费用会导致企业所有者权益减少；

       4、费用只包括本企业经济利益的流出，而不包括为第三方或客户代付的款项及偿还债务支出，并且是能够可靠的计量的； 

三、费用的分类

       1、按经济内容和性质分类

       可按照形成生产力的三要素分为购置劳动对象的费用，构建劳动资料的费用，支付职工薪酬的费用；

       2、按经济用途

       计入产品成本的生产费用，直接计入当期损益的期间费用两类，两类费用会计核算的处理过程不同；

       ①、计入产品成本的生产费用

       是指为生产产品或提供劳务而发生的，与产品生产或提供劳务直接相关的费用；

       会计核算程序是：

       ⑴、费用确认和计量；

       ⑵、根据费用具体用途和成本项目记账（生产成本项目）；

       ⑶、会计期末（如月末资产负债表日）根据成本费用核算对象（费用收益对象）和权责发生制汇总结转产品成本；

       ⑷、编制利润表、资产负债表等财务报表（其中已销售产品成本结转利润表中营业成本）；

       如：车间生产工人的薪酬属于生产费用中的直接人工；

              车间管理人员薪酬属于生产费用中的制造费用；

              车间办公费用属于生产费用中的制造费用；

       ②、直接计入当期损益的期间费用

       是为生产产品（或提供劳务）提供正常的条件和进行管理的需要，而与产品的生产本身并不直接相关的费用；

       工业企业的期间费用包括管理费用、销售费用（营业费用）、财务费用；

       期间费用的会计核算程序是：

       ⑴、费用确认和计量；

       ⑵、根据具体用途记账（登记账簿）；

       ⑶、会计期末（如月末资产负债表日）汇总结转利润表；

       如：企业管理人员薪酬属于期间费用；

              企业总部办公费用属于期间费用中的管理费用；

       

       需要明确的是，费用分为计入产品成本的费用和期间费用的依据是费用的经济用途而不是费用的性质；

四、成本形成和分类

       成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本核算对象的那部分费用；

       由计入产品成本的生产费用转化而来，所以成本是费用的一种转化形式，是可以对象化的费用；

       费用的发生是成本计算的前提与基础；

       1、成本的形成过程

       将生产费用对象化为成本过程中，为了提供产品（或劳务）成本构成情况的资料，对计入产品成本的生产费用的各种用途，还应将其进一步划分为若干个项目，称为产品生产成本项目（简称成本项目）；

       如：工业企业生产成本项目一般分为原材料、燃料及动力、工资及福利费、制造费用；

       会计期末（如月末资产负债表日）应将其确认为本期（权责发生制）的生产成本项目按照成本核算对象进行归集和分配，并计算产品生产成本；

       为满足分期核算损益、编制会计报表等需要，产品生产成本应进一步按完工产品和在产产品进行归集和分配，其中已销售的完工产品成本还应结转利润表中营业成本；

       ①、成本核算（生产费用对象化为成本）基本程序如下：

       ⑴、确定成本核算对象，设置生产成本明细账；

       ⑵、对生产费用进行确认和计量；

       ⑶、将计入本期产品成本的费用在各种产品之间进行归集和分配；

       ⑷、将计入各种产品成本的费用在本期完工产品和在产品之间进行归集和分配；

       2、成本的分类

       按生产费用计入产品成本的方法，成本分为直接计入费用和间接计入费用；

       ①、直接计入费用（简称直接费用）

       是指可以分清哪种产品所耗用、能直接计入某种产品成本的生产费用；

       直接费用主要指直接材料、直接人工；

       直接材料是指企业生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等；

       直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品的生产的工人的工资、津贴、补贴、福利费等；

       ②、间接计入费用（简称为间接费用）

       是指不能分清哪种产品所耗用，不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配后才能计入有关的各种产品成本的生产费用；

       如：生产部门管理人员的工资、福利费，为几种产品同时加工零件的生产设备折旧费等；

       在制造成本法下，制造费用是最主要的间接费用，它核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等；

       间接费用具有管理费用性质，但不属于管理费用；

       管理费用是进行整个企业的经营管理发生的费用；

       制造费用是车间管理层进行产品生产的管理发生的费用；

1Z101022、工程成本的确认和结算方法

一、工程成本的确认

       成本是对象化了的生产费用，所以工程成本确认本质上是施工费用的确认；

       费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认；

       企业受托加工制造持续时间超过 12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现；

       企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度法（完工百分比）确认提供劳务收入；

       企业应在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入；

       取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益；

二、施工费用的计量

       施工企业在一定时期内从事工程施工、提供劳务等发生的各种耗费称为生产费用；

       将这些生产费用按照一定的比例进行分配和集中，就形成了工程成本；

       1、施工费用的构成

       工程成本是建筑安装企业在工程施工过程中发生的，按一定成本核算对象归集的生产费用总和，包括直接费用和间接费用；

       ①、直接费用

       指直接耗用与施工过程、构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用；

       施工直接费用在发生时即明确其受益对象，发生时直接计入合同成本；

       ②、间接费用

       指施工企业所属各直接从事施工生产的单位（如：施工队、项目部等）为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用；

       2、间接费用分摊

       间接费用是施工企业所属各直接从事施工生产的单位为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用；

       当施工企业所属直接从事施工生产的单位组织和管理多个成本核算对象时，应将其间接费用合同分摊计入合同成本；

       间接费用一般按各成本核算对象直接费的百分比进行分配，或按各成本核算对象间接费定额加权分配；

       ①、间接费定额加权

       ②、直接费百分比

       

       

       3、固定资产折旧

       固定资产折旧指固定资产在使用过程中会逐渐损耗的现象，也指固定资产在使用过程中因逐渐损耗而转移到产品成本或商品流通费的那部分价值，是固定资产价值的一种补偿方式；

       应计折旧额是固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额；

       已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额；

       企业应当对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外；

       固定资产折旧影响因素有：固定资产原价、预计净残值、使用寿命和折旧年限；

       ①、固定资产原价

       固定资产应当按照成本进行初始计量；

       外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；

       以一比款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按各固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各固定资产的成本；

       自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成；

       投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；

       确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素；

       ②、预计净残值

       当月增加的固定资产, 当月不提折旧, 从下月起计提折旧；

       当月减少的固定资产, 当月照提折旧, 从下月起不提折旧；

       固定资产的折旧年限、预计净残值一经确定, 不得随意变更；

       企业至少应当于每年年度终了, 对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；

       使用寿命预计数与原先估计数有差异的, 应当调整固定资产使用寿命；

       预计净残值预计数与原先估计数有差异的, 应当调整预计净残值；

       ③、固定资产使用寿命和折旧年限

       企业确定固定资产使用寿命, 应当考虑下列因素：

       ⑴、预计生产能力或实物产量；

       ⑵、预计有形损耗和无形损耗；

       ⑶、法律或者类似规定对资产使用的限制；

      《中华人民共和国企业所得税法》规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外固定资产计算折旧的最低年限如下：

       ⑴、房屋、建筑物，为 20 年；

       ⑵、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年；

       ⑶、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 年；

       ⑷、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4 年；

       ⑸、电子设备，为 3 年；

       2、固定资产折旧方法

       可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等；

       固定资产的折旧方法一经确定, 不得随意变更；

       企业至少应当于每年年度终了, 对固定资产的折旧方法进行复核；

       ①、年限平均法

       是指将固定资产按预计使用年限平均计算，折旧均衡地分摊到各期的一种方法；

       采用这种方法计算的每期( 年、月) 折旧额都是相等的；

       每年固定资产折旧额与固定资产原值之比称为固定资产年折旧率；

       

       ②、工作量法

       工作量法是按照固定资产预计可完成的工作量计提折旧额的一种方法；

       

       

       施工企业常用的工作量法有以下两种：

       ⑴、行驶里程法

       行驶里程法是按照行驶里程平均计算折旧的方法；

       适用于车辆、船舶等运输设备计提折旧；

       

       

       ⑵、工作台班法

       工作台班法是按照工作台班数平均计算折旧的方法；

       适用于机器、设备等计提折旧；

       

       

       ③、双倍余额递减法

       是在固定资产使用年限最后两年之前的各年，不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的年限平均法折旧率计算固定资产折旧额，而在最后两年按年限平均法计算折旧额的一种方法；

       采用这种方法，固定资产账面余额随着折旧的计提逐年减少，而折旧率不变，因此，各期计提的折旧额必然逐年减少；

       双倍余额递减法是加速折旧的方法，是在不缩短折旧年限和不改变净残值率的情况下，改变固定资产折旧额在各年之间的分布，在固定资产使用前期提取较多的折旧，而在使用后期则提取较少的折旧；

       ④、年数总和法

       年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法；

       逐年递减分数的分子为该项固定资产年初时尚可使用的年数，分母为该项固定资产使用年数的逐年数字总和，假设使用年限为 N 年，分母即为1 + 2 + 3 + ⋯+N = N ( N + 1 ) / 2 ；

       这个分数因逐年递减，为一个变数；

       而作为计提折旧依据的固定资产原值和净残值则各年相同，所以，采用年数总和法计提折旧，各年提取的折旧额必然逐年递减，因此也是一种加速折旧的方法；

       4、无形资产摊销

       无形资产又称为 " 无形固定资产 "，是指不具有实物形态，而以某种特殊价值形态存在于企业并对企业长期发挥作用的资产；

       如专利权、非专利技术、租赁权、特许营业权、版权、商标权、商誉、土地使用权等；

       无形资产属于企业的长期资产；

       企业应将入账的无形资产的价值在一定年限内摊销，其摊销金额计入管理费用，并同时冲减无形资产的账面价值；

       无形资产摊销包括摊销期、摊销方法、应摊销金额的确定；

       企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命；

       使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；

       对于使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但每年应进行减值测试；

       企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止；

       无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额；

       已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额；

       除第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产、可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在这两种情况外，使用寿命有限的无形资产，其残值应该视为 0 ；

       无形资产摊销存在多种方法，包括直线法、生产总量法等，其原理类似于固定资产折旧；

       企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式；

       无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销；

       无形资产应当按照成本进行初始计量；

       外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出；

       投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；

       企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核；

       无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法；

三、工程成本的结算方法

       工程成本是对象化了的施工费用，并在收入实现时结转成本；

       工程成本的结算方法一般应根据工程价款的结算方式来确定；

       建筑安装工程价款结算，可以采取按月结算、分段结算、竣工后一次结算，或接双方约定的其他方式结算；

       1、工程成本竣工结算法

       工程成本竣工结算法，是以合同工程为对象归集施工过程中发生的施工费用，在工程竣工后按照所归集的全部施工费用，结算该项工程的实际成本总额；

       实行竣工后一次结算工程价款办法的工程，施工企业所属各施工单位平时应按月将该工程实际发生的各项施工费用及时登记；

       在工程竣工以前，归集的自开工起至本月末止的施工费用累计额，即为该项工程的未完工程实际成本( 或在建工程 )；

       工程竣工后，在清理施工现场、盘点剩余材料和残次材料、及时办理退库手续、冲减工程成本后，归集的自开工起至竣工止的施工费用累计总额，就是竣工工程的实际成本；

       2、工程成本月份结算法

       工程成本月份结算法，是在按单位工程归集施工费用的基础上，逐月定期地结算单位工程的已完工程实际成本；

       也就是既要以建造合同为对象，于工程竣工后办理单位工程成本结算，又要按月计算单位工程中已完分部分项工程成本( 这里的已完工程是指已完成的分部分项工程)，办理工程成本中间结算；

       3、工程成本分段结算法

       其已完工程是指到合同约定的结算部位或阶段时已完成的工程阶段或部位，未完工程是指未完成的工程阶段或部位，并不是像月份结算法那样定期进行；

       需要说明的是，工程成本的结算期虽然有上述按月、分段及竣工后结算方式，但不论定期或不定期结算已完工程成本，当月发生的施工费用必须在会计月末按照成本核算对象和成本项目进行归集与分配，以便及时掌握生产费用的发生情况和成本动态；

1Z102023、工程成本的核算

       在成本管理的主要环节中，成本预测是成本计划的基础，成本计划是成本预测的结果，也是所确定的成本目标的具体化；

       成本控制是对成本计划的实施进行监督，以保证成本目标的实现；

       成本核算则是对成本目标是否实现的最后检验；

       工程成本核算既是施工项目进行成本分析和成本考核的基本依据，又是项目后期或同类项目的成本预测，成本计划和成本控制所需信息的重要来源；

       施工成本核算包括两个基本环节：

       1、按照规定的成本开支范围对施工费用进行归集和分配，计算出施工费用的实际发生额；

       2、根据成本核算对象，采用适当的方法，计算出该施工项目的总成本和单位成本；

一、工程成本及其核算的内容

       工程成本包括从建造合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用；

       直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出；

       直接费用包括：耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费、其他直接费用（指其他可以直接计入合同成本的费用）；

       间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用；

       合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用、财务费用；

       因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益；

       1、耗用的人工费用

       人工费用包括企业从事建筑安装工程施工人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴等；

       2、耗用的材料费用

       材料费用包括施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用；

       周转材料是指企业在施工过程中能多次使用，并可基本保持原来的实物形态而逐渐转移其价值的材料，如施工中使用的模板、挡板、脚手架等；

       3、耗用的机械使用费

       机械使用费包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费等；

       4、其他直接费用

       其他直接费用包括施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等；

       5、间接费用

       间接费用是指为完成工程所发生的、不易直接归属于工程成本核算对象而应分配计入有关工程成本核算对象的各项费用支出；

       间接费用不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用；

二、《企业产品成本核算制度（试行）》

       1、直接费用

       直接人工，是指接照国家规定支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工的工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的职工薪酬；

       直接材料，是指在施工过程中所耗用的、构成工程实体的材料、结构件、机械配件和有助于工程形成的其他材料以及周转材料的租赁费和摊销等；

       机械使用费，是指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费，使用外单位施工机械的租赁费，以及按照规定支付的施工机械进出场费等；

       其他直接费用，是指施工过程中发生的材料搬运费、材料装卸保管费、燃料动力费、临时设施摊销、生产工具用具使用费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费，以及能够单独区分和可靠计量的为订立建造承包合同而发生的差旅费、投标费等费用；

       2、间接费用

       间接费用，是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的费用；

       分包成本，是指按照国家规定开展分包，分付给分包单位的工程价款；

       间接费用可先通过费用明细科目进行归集，期末再按确定的方法分配计入有关工程成本核算对象的成本；

三、工程成本核算的对象

       工程成本核算对象是指在成本核算时所选择的施工生产费用的归集产品，即工程成本的承担者；

       合理确定工程成本核算对象, 是正确进行工程成本核算的前提；

       一般情况下，企业应以每一单位工程为对象归集生产费用, 计算工程成本；

       施工图预算是按单位工程编制的，按单位工程核算的实际成本，便于与工程预算成本比较，以检查工程预算的执行情况，分析和考核成本节超的原因；

       建筑企业一般按照订立的单项合同确定成本核算对象；

       单项合同包括建造多项资产的，企业应当按照企业会计准则规定的合同分立原则，确定建造合同的成本核算对象；

       建造一项或数项资产而签订一组合同的，按合同合并的原则，确定建造合同的成本核算对象；

       企业与同一客户( 或该客户的关联方 ) 同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同, 在满足下列条件之一
时, 应当合并为一份合同进行会计处理：

       1、该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；

       2、该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；

       3、该两份或多份合同中所承诺的商品( 或每份合同中所承诺的部分商品) 构成《企业会计准则》规定的单项履约义务；

       施工企业的成本核算对象应在工程开工以前确定，且一经确定后不得随意变更，更不能相互混淆；

四、工程成本核算的任务和基本要求

       1、工程成本核算的原则

       ①、分期核算原则

       成本核算的分期应与会计核算的分期相一致，这样便于财务成果的确定；

       ②、相关性原则

       成本信息对于企业利害相关人应当是有用的；

       ③、一惯性原则

       成本核算所采用的方法应前后一致；

       ④、实际成本核算原则

       必须根据计算期内实际产量 ( 已完工程量) 以及实际消耗和实际价格计算实际成本；

       ⑤、及时性原则

       指企业( 项目) 成本的核算、结转和成本信息的提供应当在要求时期内完成；

       ⑥、配比原则

       为取得本期收入而发生的成本和费用，应与本期实现的收人在同一时期内确认人账，不得脱节, 也不得提前或延后, 以便正确计算和考核项目经营成果；

       ⑦、权责发生制原则

       根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的支出和收益, 能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务成本状况和经营成果；

       ⑧、谨慎原则

       在市场经济条件下， 在成本、会计核算中应当对可能发生的损失和费用，作出合理预计，以增强抵御风险的能力；

       提取坏账准备、采用加速折旧法等，都体现了谨慎原则；

       ⑨、划分收益性支出与资本性支出原则

       划分收益性支出与资本性支出是指成本、会计核算应当严格区分收益性支出与资本性支出的界限, 以正确地计算当期损益；

       ⑩、重要性原则

       对于成本有重大影响的内容应作为核算重点，力求精确，相对不太重要的，可以从简处理；

       2、工程成本核算的任务

       ①、执行国家有关成本开支范围，费用开支标准，工程预算定额和企业施工预算，成本计划的有关规定，控制费用，促使项目合理、节约地使用人力、物力和财力，这是工程项目成本核算的先决前提和首要任务；

       ②、正确及时地核算施工过程中发生的各项费用，计算施工项目的实际成本，这是项目成本核算的主体和中心任务；

       ③、反映和监督施工项目成本计划的完成情况，为项目成本预测，项目施工生产、技术和经营决策提供可靠的成本报告和有关资料，促进项目改善经营管理，降低成本，提高经济效益，这是施工项目成本核算的根本目的；

       3、施工项目成本核算的要求

       ①、 划清成本、费用支出和非成本、费用支出界限

       这个界限也就是成本开支范围的界限；

       企业的营业外支出，是与企业施工生产经营无关的支出，所以不能构成工程成本；

       ②、正确划分各种成本和费用的界限

       ⑴、划清工程成本和期间费用的界限

       工程成本相当于工业产品的制造成本；

       为工程施工发生的各项直接支出，包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费，直接计入工程成本；

       工程施工而发生的各项施工间接费( 间接成本) 分配计入工程成本；

       企业行政管理部门为组织和管理施工生产经营活动而发生的管理费用和财务费用应当作为期间费用，直接计入当期损益；

       期间费用与施工生产经营没有直接联系，费用发生基本不受业务量增减影响，在 " 制造成本法 " 下，它不是施工项目成本的一部分；

       ⑵、划清本期工程成本与下期工程成本的界限

       根据分期成本核算的原则, 成本核算要划分本期工程成本和下期工程成本；

       本期工程成本是指应由本期工程负担的生产耗费，不论其收付发生是否在本期，应全部计入本期的工程成本之中；

       下期工程成本是指不应由本期工程负担的生产耗费，不论其是否在本期内收付( 发生)，均不能计入本期工程成本；

       划清两者的界限，实际上就是权责发生制原则的具体化；

       ⑶、划清不同成本核算对象之间的成本界限

       这是指要求各个成本核算对象的成本不得互相混淆，造成成本不实，歪曲成本信息，引起决策上的重大失误；

       ⑷、划清未完工程成本与已完工程成本的界限

       施工项目成本的真实程度取决于未完施工和已完工程成本界限的正确划分，以及未完施工和已完施工成本计算方法的正确度；

五、工程成本核算的程序

       会计核算程序包括填制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表，是会计工作的核心任务；

       1、工程成本的核算主要步骤

       ①、对所发生的费用进行审核，以确定应计入工程成本的费用和计入备项期间费用的数额；

       ②、将应计入工程成本的各项费用，区分为哪些应当计入本月的工程成本，哪些应由其他月份的工程成本负担；

       ③、将每个月应计入工程成本的生产费用，在各个成本对象之间进行分配和归集，计算备工程成本；

       ④、对未完工程进行盘点，以确定本期已完工程实际成本；

       ⑤、将已完工程成本转人工程结算成本；

       ⑥、核算竣工工程实际成本；

       2、确定成本核算对象，设置成本核算科目，开设成本明细账

       成本核算科目同时还是填制会计凭证和设置、登记账簿的依据；

       根据工程施工生产费用特点和成本核算要求，成本核算可以设置，" 工程施工 " 、 " 机械作业 " 、 " 辅助生产 " 、 " 间接费用 " 、 " 工程结算 " 等账户；

       ①、工程施工

       该账户下设合同成本和合同毛利二级账户，核算施工企业进行工程施工发生的合同成本和合同毛利；

       已完工程施工生产费用转入工程结算成本( 产成品成本)，合同毛利账户应与 “ 工程结算 ” 账户对冲后结平；

       ②、机械作业

       该账户核算施工企业使用自有的施工机械和运输设备进行机械作业( 包括机械化施工和运输作业) 所发生的各项费用；

       ③、辅助生产

       该账户核算企业所属的非独立核算的辅助生产部门为工程施工生产材料和提供劳务所发生的费用；

       ④、间接费用

       该账户核算企业所属的施工生产单位( 即工区或施工队) 为组织管理施工生产而发生的各项费用；

       包括工区或施工队管理人员的薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、差旅费、办公费等间接费用；

       应按不同的施工管理单位设置明细账，进行明细核算；

       登记实际发生的各项间接费用，以及期末分配转入备工程成本的间接费用，期末结转后一般无余额；

       ⑤、工程结算

       该账户核算施工企业根据建造合同约定向发包方( 即业主或甲方) 办理工程价款结算的累计金额；

       3、核算与分配各项生产费用

       ①、人工费的核算

       ②、材料费的核算

       ③、机械使用费的核算

       其分配方法有台班分配法、预算分配法、作业量分配法；

       ④、其他直接费的核算

       ⑤、间接费用的核算

       间接费用的分配一般分两次, 第一次是以人工费为基础，第二次分配是将第一次分配到各类工程成本和产品的费用再分配到本类各成本核算对象中；

       分配的标准是：

       ⑴、建筑工程以直接费为标准；

       ⑵、安装工程以人工费为标准；

       ⑶、产品( 劳务、作业) 的分配以直接费或人工费为标准；

       4、计算期末工程成本（施工生产法费用）

       企业应在会计期末 对未完工程进行盘点( 月末、年末)，接照预算定额规定的工序，折合成已完部分分项工程量，再乘以该部分分项工程预算单价，以计算出期末未完工程成本；

       期初未完工程成本 + 本期发生的生产费用 - 期末未完工程成本 = 本期已完工程成本；

       5、计算年度合同费用

       同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时确认提供劳务收入；

       劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照收入确认方法确认年度末劳务收人；

       6、 计算竣工单位工程的实际成本和预算成本, 编制单位工程竣工成本决算

1Z102024、施工企业期间费用的结算

       期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本, 而是直接计入当期损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用等；

       施工企业的期间费用主要包括管理费用和财务费用，通常不单独设置销售费用核算( 营业费用)；

一、管理费用

       1、企业行政管理人员工资

       这里要与项目管理人员工资作区分，项目管理人员工资属于间接费用，属于工程成本；

       2、办公费

       3、差旅交通费

       4、固定资产使用费

       5、工具用具使用费

       6、劳动保险和职工福利费

       8、检验试验费

       9、工会经费

       10、职工教育经费

       11、财产保险费

       12、税金

       13、其他

       包括技术转让费、技术开发费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾间费、审计费、咨询费、保险费等；

       企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：

       1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用( 或类似费用) ，这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中；

       2、与履约义务中已履行部分相关的支出；

       3、无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出；

二、财务费用

       财务费用是指企业为施工生产筹集资金或提供预付款担保、履约担保、职工工资支付担保等所发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出 ( 减利息收人) 、汇兑损失( 减汇兑收益) 、相关的手续费以及企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等内容；

       1、利息支出

       包括企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付引进国外设备款利息等利息支出；

       2、汇兑损失

       汇兑损失指的是企业向银行结售或购人外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额；

       以及月( 季、年) 度终了，各种外币账户的外币期末余额，按照期未规定汇率折合的记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差额等；

       3、相关手续费

       相关手续费指企业发行债券或其他融资、担保等活动所需支付的手续费, 但不包括发行股票所支付的手续费等；

       4、其他财务费用

       其他财务费用包括融资租人固定资产发生的融资租赁费用、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等；

三、期间费用核算

       管理费用和财务费用属于期间费用，企业应设置管理费用和财务费用账户，并按照费用项目设置明细账；

       施工企业管理费用和财务费用属于期间费用，不能像工程成本可以采用按月结算、分阶段结算和竣工后结算等多种方式，必须按月进行结算；